会计估计应该是对会计处理模式和税务处理模式差异的折中调整。税务上只认可发票，我们在会计上有真实的能够确认相关金额的凭证就足够了，这也是会计上实质重于形式的一种体现。

情况

甲公司为生产某商品购入一批原材料，合同约定材料总价为1130元(含增值税)。公司期望取得增值税专用发票，适用税率为13。原材料已经验收入库，但发票还没收到。

按照《企业会计准则》的规定，企业对于已经验收入库，但发票尚未收到的外购商品，要合理估计月末的入库成本，也叫估计。

在实际操作中，判断是否需要暂估时，主要关注的是货物是否已经入库。如果是在途商品，不需要进行预估和记录，实际入库时会进行账务处理。

会计处理要点

(1)当月入库未收到发票。月末，为了正确计算企业的存货成本，应进行估计和记录。会计分录如下：

借：原材料1000

贷：应付账款——XX供应商——暂估/无票1000

(2)按照规定，预计收款应在次月初冲正，但考虑到发票取得的不确定性，可能导致财务人员工作量增加。所以在实际工作中，一般都是收到发票就办。会计分录如下：

1)红墨水被冲回到估计的存储空间。

借：原材料-1000

贷：应付账款——XX供应商——暂估/无票-1000

2)接收发票并进行日常入库处理。

借：原材料1000

应交税费——应交增值税(进项税)130

贷：应付账款——XX供应商1130

税务处理要点

预计进项金额是否应包含增值税进项税额？

根据《财政部关于印发增值税会计处理规定的通知》有关规定(财会部[2016]22号):

“已验收入库但尚未取得增值税抵扣凭证的货物的会计处理。

一般纳税人购进的货物已到货、验收入库，但未收到增值税抵扣凭证且未支付货款的，月末应按货物清单或相关合同协议中的价格估算进行核算，无需暂作增值税进项税额核算。下月初，原预计入账金额将用红字核销。取得相关增值税抵扣凭证并经认证后，其金额应计入相关成本或资产。"

上述条款中明确说明，预计入账金额不包括进项增值税。

预计入账成本在企业所得税汇算清缴期间尚未开票。可以税前扣除吗？

根据2018年第28号公告，《关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告》相关规定：

“企业在中国境内发生的费用属于增值税应税项目的，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，其费用以发票(包括税务机关按规定开具的发票)为税前扣除凭证。”

因此，增值税发票在企业所得税汇算清缴中作为合法有效的税前扣除凭证。企业所得税汇算清缴期间未取得发票的，预计进项成本不能在所得税前扣除。

预缴企业所得税时，预计进入成本能否税前扣除？

根据2011年第34号公告，《关于企业所得税若干问题的公告》的相关规定：

“企业当年实际发生的相关成本费用，由于各种原因不能及时取得。企业预缴季度所得税时，可以暂按账面金额计算。”

因此，在预缴企业所得税时，可以凭相关支付凭证在税前扣除预计进入成本。同时可以避免后期多缴税。

(4)所得税结清后，开具预计进场成本发票。在哪一年

因此，针对往年未取得发票的情况，可以进行专项申报和说明。在追溯确认年度的企业所得税应纳税额中扣除。不足抵扣的，可以延期到下一年度或者申请退税。

房地产行业在成本核算中是否也应用估算法？

根据《关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》有关规定(国家税务总局2009年第31号):

“第二十八条企业计税成本核算的一般程序是： (一)将当期实际支出按照其性质、经济用途、地点和时区进行整理归类，分为应计入成本对象的成本和应在当期税前扣除的期间费用。同时，相关的预提费用和待摊费用应按规定进行计量和确认。(2)将成本对象中包含的实际费用、预提费用、待摊费用和其他费用合理划分为直接成本、间接成本和共同成本，并按规定合理归集和分配到已完工成本对象、在建成本对象和在建成本对象。”

上述条款中提到的“预提费用”也是一种临时会计。这种方式虽然对房地产企业有利，但如果对预提费用的限制性条件和要求不到位，不符合税务文件规定的条件和要求，就会给房地产企业带来巨大的税务风险。