非货币性资产交换准则修订后，新的债务重组准则随之出台。与非货币性资产交换准则不同，此次债务重组修订发生了实质性变化。经过认真的学习，我收获了很多，想和大家分享一下。

针对修订后的新准则和指引，对债务重组的定义和计量进行了独特而浅显的解读。

一.定义和适用范围

我们知道，债权债务是在日常业务中形成的，有其他的标准来规范买卖和借贷。顾名思义，债务重组规范的是“重组”的处理，即新准则强调“重新达成协议”，而不是“让步”。此外，新准则将债权债务限定为工具，即在协议双方，债务人一方是形成负债或衍生合同的义务，债权人一方是形成资产或衍生合同的权利。最常见的形式是贸易应收款和应付款，而预付款不在新债务重组准则的范围内，因为贸易合同规定应以货物结算，而不是现金或工具，这不符合资产和负债的定义。

二、确认和计量

根据债务偿还方式的不同，准则做出了不同的计量规定。债务可以以现金、资产、非资产(存货、固定资产、投资性房地产、长期股权投资、生物资产、无形资产)和自身权利等方式清偿。让我们设想一下债务重组的可能原因，不外乎：

(1)债务人出了状况，拿不到钱(用其他资产)，或者拿不到那么多现金(本息会减少或延期)；

(2)债务人无条件，债权人看中债务人的权益或某项资产，协商用该权益或该资产清偿债务。

基于以上原因，在债务重组中，主要是免除部分债务(减少本息)和调整利率或期限。此外，在很多情况下，会用非现金资产或者自己的权益来清偿债务。根据不同的支付方式，计量方法解释如下：

(a)修改其他条款，最终仍以现金支付，工具标准应适用。

c社会：如上所述，这种情况下适用免除部分债务本息，调整利率或期限，仍将以现金清偿。债务重组准则规范的债权债务是工具，以现金清偿债务，适用的工具标准是正当的。

那么根据新的工具指南该如何处理呢？

首先，了解实质性的修改。根据指引，重组债务未来现金流量(包括已支付和收取的部分费用)的现值与原债务剩余期限现金流量的现值之差超过10的，说明新的合同条款发生了实质性修改或者重组债务发生了实质性变化。已按原实际利率贴现的重组债权、购买或源于信用减值的重组债权，应按信用调整后的实际利率贴现。

债权人(与债务人相同)

(1)构成实质性修改的，需要终止确认原债权，按照新债权的公允价值确认新债权，新旧债权的差额计入投资收益；

(2)不构成实质性修改的，对于以摊余成本计量的资产，按照新的协议，以摊余成本重新计量原债权价值，新旧金额的差额计入投资收益；对于以公允价值计量的资产，继续以公允价值计量，新旧金额的差额计入公允价值变动损益或其他综合收益。

(2)资产清算或债转股，一般规定如下：

1.债权人的处理

在满足资产确认条件时，以被放弃债权的公允价值加上相关税费作为该债权的初始确认，被放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额计入投资

(1)实践中如何确定债权放弃的公允价格？主要原因是未来现金流量折现，未来现金流量主观操纵程度高，会计师不太可能摸清底数，或者请评估师出具专项评估报告。但在大多数情况下，如果我们处理的小心翼翼，差别不大，或者有差别，损失更大。总之，公允价值给操纵带来了便利。

(2)对于抵债资产，管理层已决定在受让后一年内出售的，计入持有待售资产，以公允价值减去处置费用净额与抵债资产原入账价格(放弃债权的公允价值)两者中较低者入账，两者之间的差额计入资产减值损失。也就是说，债务人的抵债资产在分录中金额的低值是多少，然后将差额归入借方资产减值损失科目。

(3)对于应收款项，有三种资产分类，一是摊余成本计量，二是公允价值计量且其变动计入其他综合收益，三是其变动计入公允价值变动损益。取消确认时，按新的工具标准处理。对于摊余成本计量，其公允价值与账面价值之间的差额计入投资收益。对于第二类，以前计入其他综合收益的累计损益要转入投资收益，对于第三类，通常没有区别。

(4)长期股权投资，是指形成合营企业或联营企业的投资(包括债务人以自有权益工具偿还债务或对其他企业的长期股权投资)。对于受控投资，长期投资和企业合并的准则适用于企业合并的形成。在非货币性资产交换准则一章中，我们提到这种情况也不适用于非货币性资产交换准则。例如，B以其控制的C公司股权清偿对A的债务，则A取得C的控制权，形成企业合并。合并准则第十一条规定，合并成本为支付资产的公允价格，即单一主体长期投资金额为支付资产即应收账款的公允价格。可以看出，虽然适用的标准不同，但结果是一样的。

2、债务人的待遇

在满足资产终止确认条件时终止，以清偿债务账面价值与所转让资产账面价值的差额，计入其他收益——债务重组收益；抵债资产已计提减值准备的，应当结转已计提的减值准备。

对于自有权益工具的债务偿还(债转股)，债务人应当在初始确认权益工具时，按照其公允价值计量；不能可靠计量的，按照已清偿债务的公允价值计量。债务清偿的账面价值与权益工具确认金额的差额计入投资收益。债务人因发行权益工具而支付的相关税费，依次用资本溢价、盈余公积和未分配利润冲减。

c俱乐部：

(1)原准则中，债务人确认两项利益，一是偿债资产的公允价值与债务账面价值的差额，二是偿债资产的公允价值与债务账面价值的差额。前者计入资产处置损益，后者计入债务重组损益；新准则认为抵债资产的公允价格在实务中极难取得(《指南》使用“极难”)，且损益均计入营业外收支。因此，我们应该简单地取消公允价值的要求，直接按照抵债资产账面价值与债务重组账面价值的差额，与其他收入——债务重组收入合并。

(2)债转股需要新增股份，新增股份以公允价格确认。主要考虑的是不损害其他股东的权益。如果用权益工具的账面价格，相当于1元/股，相当于

首先按照工具准则确定被转让资产的入账价格，其他资产按照重组协议生效日的公允价格比例进行分配和入账。投资收益差额。

债务人

对于重组损益，不需要区分的资产直接混合在一起，计入其他收益——债务重组收益。

组合方式，即以资产清偿债务、债转股为权益工具、修改其他条款，按照各自前述要求办理。

第三，趋同

企业采用未来适用法处理实施日及以后发生的债务重组。对于2019年1月1日至本准则实施日之间的债务重组，企业应当按照本准则进行调整。对于2019年1月1日前发生的债务重组，企业无需进行调整。

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