在自然灾害或突发事件后，如地震、洪水和新冠肺炎，许多企业会向国外捐赠商品。一方面体现了一方有难，八方支援的慈善精神。另一方面，更重要的是表明企业履行了社会责任，利用机会大力宣传企业或产品品牌。然而，许多中小企业并不清楚货物捐赠的相关税收规则，也没有以税法认可的方式向国外捐赠货物，最终可能带来不必要的额外税收成本或税收风险。本文根据企业捐赠物品的相关税收规定，对一些涉税问题进行探讨，以提醒企业规避捐赠物品相关的税收风险，企业可以通过一定的公益捐赠达到企业所得税筹划的目的。

1.捐赠货物视同销售，应缴纳增值税？

一般来说，无论货物是自产、委托加工，还是捐赠采购，都视为应税销售，即应计算缴纳增值税。销售额应按下列顺序确定：

(一)按照纳税人近期同类货物的平均销售价格；

(二)按照其他纳税人近期同类货物的平均销售价格；

(3)根据组成计税价值，组成计税价值=成本x(1成本利润率)。

在下列特殊情况下，企业向其他国家捐赠货物免征增值税：

自2019年1月1日至2025年12月31日，单位或个体工商户通过公益性社会团体、县级以上人民政府及其部门、直属机构捐赠自己生产、加工或采购的货物，或者直接无偿捐赠给贫困地区单位和个人的，免征增值税(提示：采购货物进项税额不能抵扣的，作为进项税额转出)。“目标贫困地区”包括832个国家扶贫开发工作重点县、集中连片贫困地区县(新疆阿克苏6县1市享受片区政策)和建档立卡贫困村。

2.从税收的角度来说，捐赠的物品应该是企业自产还是委托生产，还是购买？

企业向国外捐赠货物，必须缴纳增值税，计算销项税，即以捐赠时货物的销售价格(公允价值)乘以税率；这里需要特别注意的是，它不是用商品成本乘以税率计算出来的。根据配比原则，无论是自产或委托加工还是外购货物，其支付或承担的增值税(进项税)均允许抵扣。如果货物的成本大于销售价格，应缴纳增值税。所以我们建议在捐赠时直接购买物品，短时间内对外捐赠。因为在短时间内，当从国外购买的货物价格不上涨，捐赠的货物不需要实际缴纳增值税，或者货物价格涨幅较小，那么只需要实际缴纳增值税。相反，如果自产或委托生产的商品成本与销售价格相差很大，那么企业实际上需要缴纳更多的增值税。

3.捐赠商品要交消费费吗？

企业向国外捐赠的下列货物，应当缴纳消费费用：

香烟、雪茄、烟丝、白酒、啤酒、其他酒类(如啤酒、葡萄酒)、高档化妆品、贵重珠宝玉石、鞭炮烟花、成品油、乘用车、轻中型商用车、摩托车、高尔夫球及器材、高档手表、游艇、木质一次性筷子、实木地板、电池、油漆。

备注：企业还应根据已缴纳的增值税和消费税计算城市维护建设税和教育费附加。

4.公益捐赠支出不超过年度会计利润的12，可以税前扣除？全额扣除也有特殊情况？

[基本规定]-限额扣除

企业实际发生的公益捐赠支出，低于年度利润总额12的，准予扣除

企业超标准的公益性捐赠，不得在当年扣除，允许结转以后年度使用，但结转期限自捐赠年度的次年起不超过3年。企业在计算扣除公益性捐赠支出时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。即结转后，先发生的费用先扣除。

【特别规定1】-扶贫捐赠应全额扣除。

自2019年1月1日至2025年12月31日，企业将公益性社会团体或者县级以上(含县级)人民政府及其组成部门、直属机构用于定点贫困地区的扶贫捐赠，允许在计算企业所得税应纳税所得额时扣除。贫困地区在政策执行期内脱贫的，可继续适用该政策。

【特别规定2】——新冠肺炎疫情捐款全额扣除。

全额扣除捐款以支持应对新型冠状病毒肺炎；

企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门等国家机关为应对新型冠状病毒肺炎疫情而捐赠的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。

(二)企业直接向承担疫情防控任务的医院捐赠应对新型冠状病毒肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。(提示：此处允许直接捐赠给受援医院)

[特别条款3]

企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、劳务费等相关费用，计入国家机关和公益性社会团体出具的公益性捐赠票据记载的金额，按照规定作为公益性捐赠支出在税前扣除；上述费用如未计入公益捐赠账单记载的金额，则作为企业相关费用在税前扣除(提示：相关费用不计入公益捐赠费用)。

5.企业捐赠商品的重要提示。

第一，要注意区分公益性捐赠和非公益性捐赠。非公益性捐赠支出不得在计算应纳税所得额时扣除。这里所说的公益捐赠，必须满足对象和渠道两个条件：

重要提示：除另有规定外，纳税人对受赠人的直接捐赠，在计算应纳税所得额时不得扣除，应进行纳税调整。

二、年度利润总额是按照国家规定计算的年度会计利润，不扣除允许弥补的以前年度亏损。

三是当年扣除的公益捐赠费用有一定比例限制，一般在年度会计利润总额的12以内。但个别特殊项目在一定时间内是要全额扣除的。

第四，慈善捐赠可分为货币性捐赠和非货币性捐赠，非货币性捐赠应视为商品销售和捐赠。

举两个行为。

五是企业超标准公益性捐赠，当年不得扣除，允许结转下年使用，但结转期限自捐赠次年起不得超过3年。企业在计算扣除公益性捐赠支出时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。即结转后，先发生的费用先扣除。

[提示]

(1)计算限额，先捐后扣；

限额余额小于当年的，税前扣除；

(3)如果有上年结转金额，限额大于本年发生额的金额将有减少收益的计算步骤。

举个例子

某企业是增值税一般纳税人。2021年12月，企业A通过当地县政府向某地震灾区捐赠了一批自产商品。这批货物的账面价值为80万元，公允价值(市场销售价格)为100万元

说明调整过程：视同销售毛利增加20万元——捐赠支出成本增加20万元，捐赠超限。

调整结果：超过限额的捐赠增加应纳税所得额。

附加扣除流程：

会计分录：

借：营业外支出-捐赠支出93万元。

信用：库存80万件商品

应交税费-应交增值税(销项税额)130，000。

税法口径：

确认销售收入100万元，结转销售成本80万元，确认销售毛利20万元，但会计准则没有确认收入和结转成本，故应增加应纳税所得额20万元；

税法规定的捐赠支出=销售收入100 10013(税率)=113万元，113-93(营业外支出)=20万元，故应减少应纳税所得额20万元。

公益捐赠限额=1000(会计利润)12=120(万元)捐赠支出为113万(万元)，因此在计算应纳税所得额时可扣除113万元。假设捐赠支出120多万元，在计算当年应纳税所得额时只能扣除120万元。超过部分可以在以后三年内计算应纳税所得额时扣除。

7.结论

税法对企业向国外捐赠货物做出了相应的规定。如果企业有意向国外捐赠商品，可以咨询相关专业人士，必须以税法认可的方式操作。否则，在计算企业所得税应纳税所得额时，不扣除货物捐赠支出，还要缴纳附加税。同时，我们建议适当的公益捐赠也是企业所得税税收筹划的重要手段。

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作者：谢克阳

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谢毕业于交大安泰经济与管理学院，硕士，取得任职资格、基金从业资格、证券从业资格、中级经济师(工商管理)资格。具有、管理、税务等领域全面综合的专业知识结构。他在诉讼仲裁和公司事务方面有超过15年的实践经验，曾担任多家大中型公司的部负责人。精通专业理论、经营管理和事务，善于平衡经营决策与合规，妥善处理公司经营管理相关事务。

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