01

引用

今天，我们开始进行具体的合并和抵销。一开始，我们以最简单的新成立子公司的合并抵销为主题，在实践中进行连续抵销。

掌握和掌握了这种情况之后，再去处理其他的合并，就不会觉得无所适从了。

02

说明

我们用一个简单的例子来说明：

2020年5月，A公司新设子公司B，持股比例100万元，出资100万元。

2020年6-12月子公司B净利润40万元，按10提取盈余公积4万元，分红10万元。

假设我们准备编制2020年末(基准日选定)的合并报表。当我们对A公司、B公司以及A公司和B公司进行了试算后，我们将在合并试算中作如下抵销分录：

条目1:

借方：实收资本100。

盈余公积4

投资收益10

贷款：长期股权投资100

利润分配-提取盈余公积4

利润分配-应付股利10

采用上述合并抵销分录，我们将抵销股权及相关利得和损失。这次合并将会完成。

至2021年末，若A至B的权益无变化，同时子公司计提盈余公积6万元，2021年分红15万元。则连续合并抵销的分录应为：

条目2:

借方：实收资本100。

盈余准备金10

投资收益15

贷款：长期股权投资100

利润分配-提取盈余公积6

利润分配-应付股利15

年初未分配利润4(10 4-10)

就这样，每年都滚下来。大多数人可以处理这样的调整条目。

03

有几股。

实际上，大多数合并都有少量股份。要知道，一个公司的权益必须是“多数股”和“少数股”共享的。

所以多数股权少数股权=公司净资产，这是一个身份。但是否按持股比例享有多数股和少数股，并不确定。

我们将在上面的例子中增加一个少数股权比例：

2020年5月，A公司新设子公司B，持股比例80万元，出资80万元。合伙人C公司持股20万股，出资20万元。

2020年6-12月子公司B净利润40万元，按10提取盈余公积4万元，分红10万元(按持股比例分配)。

同样，2020年做合并报表时，我们也需要做和之前一样的准备工作，即准备合并试算，然后在合并试算中填写合并抵销分录：

条目3:

借方：实收资本100。

盈余公积4

投资收益8

少数股东损益8

贷款：长期股权投资80

利润分配-提取盈余公积4

利润分配-应付股利10

少数股东权益26((100 40-10)*20)

到2021年末，如果A对B的权益没有发生变化，同时子公司2021年净利润为60万元，盈余公积为6万元，分红15万元。则连续合并抵销的分录应为：

条目4:

借方：实收资本100。

盈余准备金10

投资收益12

少数股东损益12

年初未分配利润2(8 8-4-10)

贷款：长期股权投资80

利润分配-提取盈余公积6

利润分配-应付股利15

少数股东权益35((130 60-15)*20)

如果股权比例不变，那么就会一直滚下去。少数股份的合并相对稍微复杂一些。下面我们也总结一些数字。

04

总结

这里需要说明的是，上面的例子很直白，所以你在其他地方找不到类似的案例。但由于直接编译，可能会有一些不严谨的地方，大家用简化的思路来看就好了。

条目1和条目2比较简单，就不展开了。

在条目3中：

投资收益=10万* 80=8万元

少数股东损益=40万* 200=8万元(净利润*持股比例)

少数股东权益=(100 40-10) * 20=26万元(期末净资产*持股比例)

在条目4中：

小股东的损益和小股东的权益是一样的。

我们直接看“年初未分配利润”:

年初未分配利润=8 8-4-10=2万元。

实际上等于以前年度分录中账户数字的“加减减”，会影响未分配利润额。

上述合并不是第一步调整为权益法，第二步抵销，而是直接抵销。相对来说，流程简单方便，但是会比现有的稍微难理解一点。

下面我们继续和你聊。如果被收购单位不是新成立的，而是通过不同控制下的合并取得的，在今天的抵销分录中应该如何考虑？

最后，希望这篇文章对你有所帮助。

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