具体怎么操作，还是从例子开始吧。在上一次关于《99的人都不明白的"借""贷"法，你真得会了吗？》的讲座中，我举了一个案例，一个水果商A花了500元从一个农民b那里买了苹果。这很简单，所以我们可以直接使用它。如果这一经济业务用会计分录表示，如下。

有没有似曾相识的感觉？不就是前面说的借贷方式发展成两栏式T型账户后的变形吗？来，我们和之前的T型账户对比一下。

所以，其实会计分录是一种简化的借贷方式。当年的借贷方式发展到威尼斯律时期，“损益”和“资金”账户都被纳入体系。借贷方式变得非常完善，同时也变得更加复杂，但是人类很聪明，会想办法把复杂的事情简单化，所以我们发明了会计分录。你要做这么简单的生意，我还得画两个T型账户填数字。如果是多项业务，就要花很多时间。现在，所有的问题都可以通过写上下两行来解决。是不是很简单方便？

当然，会计分录不是你想怎么写就怎么写，而是有相应的结构格式：

第一：应该是先借后贷，借方在上，贷方在下；

第二：贷方符号(指借方或贷方)，户名(本例为苹果和现金)和金额(500)都是借方后面一个空格，表示借方在左边，贷方在右边，这是为了和借贷方式的T型账户做比较。

另外，仅仅构建一个结构是不够的，还要填充它，形成一个完整的会计分录，这个分录叫做元素。会计分录有三个要素，即方向(借方或贷方)、账户名称(会计科目)和金额。

其中，对于账户名称，正规公司当然不可能设置“苹果”“现金”这么简单的账户。我们稍后将在财务报表中讨论细节。而且金额，“借”和“贷”肯定是对等的，因为会计分录就是借贷定律，当然也要遵守“借必有贷，贷必对等”的铁律。

剩下的要素，会计分录的方向，就是我们今天要重点讲的。网上流传着很多记会计分录借款方向的口头决定，确实很押韵，但是后来做题的时候都搞混了，尤其是一旦到了考场，在高度紧张的环境下根本什么都记不住。

原因是“借”和“借”的方式演变了三个阶段，借只是一个符号，失去了本来的意义，没有内在逻辑的东西很容易被遗忘。那么飞豆想用一个神奇的公式，用它我们可以快速分辨出所有会计分录的方向。这个公式就是我们的会计恒等式。

因为会计分录是一种简化的借贷法，而借贷法是一种复式法，复式法的理论基础是会计恒等式。结果我们发现会计分录和会计恒等式有着千丝万缕的联系，用会计恒等式来记会计分录真的很合适。

首先，会计身份。记得是什么吗？

左边的资产是企业所拥有的资源，包括现金，占用现金或现金的东西会在未来给企业带来现金流入。比如我们上面说的苹果，就是现金转化的资源。虽然水果商A花了钱买苹果，但是卖了之后更多的钱可以流回来。“=”的右边是企业拥有的资源，负债是外部债权人给予的资源。比如买苹果的钱是A借的；股东权益是内部股东投入的资源，或者说买苹果的钱是果商A当初投入的资本。

这个会计身份在企业成立之初就存在了，所以也叫第一身份，但是企业会经营，会产生利润，对吧？谁的利润是由企业产生的？当然是属于股东的。只要没有分红，产生的利润就留在企业，成为新的股东权益。这时，会计等式会增加一个净利润。

你是如何获得净利润的？当然，你可以通过减去与你的收入相对应的成本和必要的费用来得到，也就是说，净利润=收入-成本-费用，我们会把它代入方程来代替净利润。

就像伟大的“1 1=2”一样，最纯粹的等式只使用了符号“”，将“资产”、“成本”、“费用”融为一体，因为所有的资产最终要么成本化，要么费用化，没有其他选择。于是我们把所有标有“-”的成本和费用移到等式的左边，把相同的性质放在一起，得到我们最后要用到的等式。

好了，现在是最关键的一点：

“资产”、“成本”、“费用”在这个等式的左边，在借贷法的T型账户中“借方”也在左边，所以这三个项目的所有增加都被借记，它们的所有减少都被贷记。

“负债”、“股东权益”和“收入”在这个等式的右边，在借贷法的T型账户中，“贷款”也在右边，所以它们所有的增加都记入贷方，所有的减少都记入借方。

这种方法适用于任何会计分录，如资产、成本、费用、负债、股东权益和收入，它们的任何组合都可以改变。只要你明白我上面说的话，你就不会出错。

今天由于时间有限，我先写到这里，然后想举例说明。另外，会计分录编制过程中还有一个很重要的问题，就是会计主体的选择。我们稍后会解释。感谢您的阅读。