来料加工

来料加工是指委托方提供原材料，受托方按其指定的品种和数量进行加工，并向对方收取约定的加工费。文中提到的“来料加工”都是内销。在这种经营方式下，一般有两种会计处理，分为单独核算原材料的方法和不单独核算原材料的方法。

【例】某纺织公司为B公司加工40根棉纱，B公司提供原料。根据加工协议，乙公司提供棉花10吨(市场价每吨9200元)，甲公司按1: 0.9的投入产出比加工9吨40支棉纱，每吨加工费8000元(不含税)。甲公司的实际投入产出比为1: 0.92，也就是说10吨棉花可以加工成9.2吨棉纱，甲公司可以盈余0.2吨棉纱，每吨实际用工成本为6000元。

甲公司单独核算原材料的会计处理方法。

1.当收到B公司提供的棉花时，

借：原材料92000(920010)

贷款：预付款——公司(预收加工原材料)92000。

2.当加工和收集原材料时

借：生产成本——原材料92000。

借款：原材料92000元

3.人工成本的结转消耗

借：生产成本——，人工费55200(60009.2)。

贷：应付工资、制造费用等科目55200。

4.成品入库。

总生产成本：9.2万5.52万=14.72万元。

每吨棉纱成本：14.72万9.2=1.6万元

借：棉纱——40吨(来料加工9吨)，库存144000。

库存商品——40棉纱(加工剩余0.2吨)320

贷：生产成本——原材料92000。

生产成本——，人工成本55200。

5.确认加工费收入

借方：应收账款——公司B 84240

贷款：其他业务收入72000元(80009)。

应交税金——应交增值税(销项税额)12240

6.结转加工成本

借方：其他业务支出54000元(60009)

预收账款——公司(预收加工原材料)90000

贷款：棉纱——40件(来料加工9吨)，库存144000件。

7.结转节约的原材料余额

借：预付款——公司(来料加工预收原材料)2000。

贷：其他业务费用2000

此项业务营业利润：7.2万-5.4万，2000=2万元，其中原材料节约2000元，加工利润1.8万元。

A公司不单独核算原材料的会计处理方法。

1.收到B公司提供的棉花时，不进行账务处理，登记棉花出入库记录备查。

2.人工成本的结转消耗

借：生产成本——-人工成本54000(60009)。

贷：应付工资、制造费用等科目54000。

3.加工品入库后不进行账务处理，产品入库出库备查登记。

4.确认加工费收入测试大。

借方：应收账款——公司B 84240

贷款：其他业务收入72000元(80009)。

应交税金——应交增值税(销项税额)12240

5.结转加工成本

借方：其他业务支出54000元(60009)

贷款：生产成本——，人工成本54000。

该项业务的营业利润：72000-54000=18000元，按第一种会计处理方法计算的原材料节约不能单独反映。

两种方法的比较第一种方法把来料加工作为自营生产业务，整个核算过程也反映了整个生产过程。存货的增减记录全部记录在账簿上，便于内部监督和核查。并且可以体现为原材料节约，为降低能源支出、增加企业效益提供了基础；但这种方法增加了工作量，如果加工批次多、品种多，会给成本核算带来一定困难。

第二个m