A公司是上市公司，制定并实施了限制性股票激励计划。

(1)206年1月1日，甲公司以定向发行的方式向20名管理人员每人授予50万股限制性股票，每股面值1元。发行募集资金8000万元已存入银行，相关手续已办理完毕。限制性股票在授予日的公允价值为12元/股。限制性股票解锁的条件为：激励对象自完成授予的限制性股票登记之日起工作满3年；以上述年份的营业收入计算，A公司206、207、208三年营业收入增长率的算术平均值不低于30。限售期满后，A公司对符合解除限售条件的激励对象解除限售，激励对象持有的不符合解除限售条件的限售股由A公司按授予价格回购并注销。因此，甲公司发行限制性股票的会计分录为：

借方：银行8000元(20 50 8)。

贷：股本1000(20501)资本公积——股本溢价7000。

注1:原因是A公司以定向发行的形式向激励对象授予限制性股票，本质上是股票发行。从激励对象处收到的款项，应计入借方“银行存款”，并在贷方相应确认“股本”和“资本公积”。

借：股票8000

贷：其他应付款8000元。

注2:发行限售股与发行普通股的区别在于，当激励对象未能满足解除限售条件时，A公司需要以授予价格回购限售股并注销；发行普通股不存在这个问题。在这种情况下，A公司收到的8000万元很可能在无法解锁的情况下返还给激励对象，不能立即确认为资产，增加所有者权益。因此，按照实际收到的价款8000万元，借入“库藏股”，借出“其他应付款”。借入“库存股票”是为将来回购这部分股票做准备，可以作为所有者权益的一个计提科目，冲减前期分录中的“权益”和“资本公积”。借出“其他应付款”反映的是该款项很可能被收回的风险。

简单粗暴地说，这两个条目实际上是：

借方：银行8000。

贷：其他应付款8000元。

注3:激励对象给了A公司8000元，以后A公司会返还给激励对象。A公司收到的款项相当于负债的确认。

(2)206年，某公司实际有1名经理离职，营业收入增长率为35。A公司预测207和208会有两个经理离职，营业收入年增长率达到30。207年，某公司居然有一个经理离职，营业收入增长率为33。某公司预计208会有一个经理离职，营业收入增长率达到30。208年，A公司没有经理离职，营业收入增长率为31。206年，某公司应确认的管理费用和资本公积金额为：(20-1-2)50121/3=3400。

借方：管理费3400

贷：资本公积——其他资本公积3400

注4:“(20-1-2)50”表示“公司未离职管理人员每人享有的限制性股票数量”，为当年股份支付的预计数。“12”指“授予日限制性股票的公允价值”。“1/3”是指激励人员需要提供三年的服务才能享受限制性股票，与股份支付相关的费用应在三年内分摊并确认。

207年，A公司应确认的管理费用和资本公积金额为：(20-1-1-1)50122/3-3400=3400。

借方：管理费3400

贷：资本公积——其他资本公积3400

注5:A公司为获得激励对象提供的服务，将高价股低价奖励给员工，两者之间的差额由公司承担。如果没有收到银行存款等资产，则确认为成本或费用。由于受益人为管理人员，且该行为属于股票发行，故“资本公积——其他资本公积”借自“管理费用”。因为股票没有解锁，可能没有解锁成功，不是真正的股票发行，不能直接借用“资本公积——股权溢价”。未来股票解锁成功后，A公司可将“资本公积——其他资本公积”中包含的部分转入“资本公积——股权溢价”。

208年，A公司应确认的管理费用和资本公积金额为：(20-1-1)5012-3400-3400=4000。

借方：管理费4000。

贷：资本公积——其他资本公积4000。

注6:限制性股票激励的处理是指“以权益结算的股份支付”，而不是“以现金结算的股份支付”。

(3)207年5月3日，A公司股东大会批准了董事会制定的利润分配方案，即以206年12月31日包括上述限售股在内的4.5亿股为基数，每股派发1元，共计派发现金红利4.5亿元。根据限制性股票激励计划，A公司向限制性股票持有人支付的现金股利可以撤销，即一旦不满足解锁条件，回购的限制性股票持有人在等待期间将无法获得(或需要返还)其应获得(或已经获得)的现金股利。207年5月25日，甲公司支付银行存款股利4.5亿元。207年，可撤销解锁部分现金分红=(20-1-1-1)501=850。

借：利润分配850

贷款：应付股利850

借：其他应付款850

贷项：库存股票850

注7:A公司预计17名高管的股份可以解锁。然后在分配股利时，将这17位高管视为公司股东，通过“利润分配”科目核算股利分配。同时可以撤销现金分红。那么，如果这17名高管离职，A公司在回购股份时可以少支付对价，这无疑减少了A公司的限制性股票回购义务.通过借“库存股”借“其他应付款”增加限制性股票的回购义务，通过做相反分录，借“其他应付款”借“库存股”减少限制性股票的回购义务。

207年，对于可撤销不能解锁的部分，现金分红=(1 1 1)501=150。

借：其他应付款150

贷款：应付股利150

注8:A公司预计三名高管的股份无法解锁。因此，在分配股利时，不能将这三位高管视为公司股东，不能通过“利润分配”科目计算股利分配。同时可以撤销现金分红。那么，当这三位高管离职后，A公司回购股份时可以少支付对价，其限制性股票回购义务减少，因此需要减少“其他应付款”。因此，借“其他应付款”，贷“应付股利”。

207年，无限售条件股的股利分配如下：(45000-850-150)1=44000。

借：利润分配4.4万元

贷：应付股利44000。

分红时：850 150 44000=45000

借：应付股利45000。

贷款：银行存款45000元。

——————————

208年，对于可以撤销解锁的部分，现金分红=(20-1-1)50(0 1)-850=50。

借：利润分配50

贷款：应付股利50

借：其他应付款50

贷：库存股票50

注7:由于(20-1-1-1)50是207年股份支付的估计数，此处，208年股份支付的估计数应改为(20-1-1)50，并相应重新计算和调整相关科目的数值。按208年估算，现金分红少了50，还需要50。

207年，对于可以撤销解锁的部分，现金分红=(1 1)50(0 1)-150=-50。

贷款：应付股利50

借：其他应付款50

注8:负数，做相反分录。从208年的估算来看，现金估算被高估了50，被低估了50

(4)209年1月10日，A公司解除了900万股符合解锁条件的限售股的限售，并办理了相关手续。209年1月20日，甲公司以授予价格回购100万股不符合解锁条件的限制性股票，并办理了相关注销手续。扣除支付给相关管理人员的100万元分红后，回购限制性股票的700万元已用银行存款支付给相关管理人员。209年，可解锁900万股，解锁时作如下会计分录：

限制性股票的回购义务仍为：9008(发行时确认的部分)-850(207年减记的部分)-50(208年减记的部分)=6300。

借：其他应付款6300。

磁带：库存单位6300

注9:限制性股票已成功解锁，A公司相关股份回购义务已消除，剩余金额减少。

借：资本公积——其他资本公积10800 (3400 3400 4000)。

贷：资本公积——，股权溢价10800。

注10:限制性股票已成功解锁。18名高管提供服务后三年内，将确认的“33，354其他资本公积的资本公积”转增为“33，354股权溢价的资本公积”。

209年，对于可解锁的100万股，回购时应作如下会计分录：

借：其他应付款700

贷款：银行存款700

注11:A公司在扣除支付给他们的股息(1100=100) (800-100=700)后，将偿还两位高管为限制性股票支付的款项(8100=800)。

借：股本100(1001)资本公积——股本溢价700(差额)

贷款：800股库藏股(100 8)

注12:A公司以授予价格回购并注销相应股份。