在上一篇文章《内部交易未实现损益抵减的深层逻辑》中，我们解释了内部交易未实现利润扣除背后的逻辑，并了解到：

(1)内部交易未实现利润抵扣分录中的营业成本=买方公司销售的商品数量*买方公司结转的单位营业成本；从合并的角度看未售出的商品数量(即买方公司未售出的商品数量)*卖方公司结转的单位营业成本；

(2)内部交易未实现利润扣除分录中的存货=卖方公司确认的营业收入-买方公司出售该部分存货结转的营业成本-卖方公司就合并而言结转的营业成本；

(3)以上两个公式中，虚线和粗体部分实质相同，金额相等，虚线和斜体部分也是如此。这样上面两个公式加在一起，就是 =卖方公司确认的营业收入，也就是我们内部交易的未实现损益抵扣分录中的借方营业收入。

总结了上一篇短文的逻辑后，我想写两个内部交易未实现损益抵销的特例。当然，内部交易未实现损益抵销的特例肯定不止两个，我只是把我的所见所闻所想写出来。

1.在自然灾害中受损的内部交易中，如何冲抵未售出的存货？

我们举个例子。乙公司是甲公司的全资子公司，20X5年1月1日乙公司向甲公司销售玩具100件，单位营业收入10元，单位营业成本5元。到20x5年3月1日，A公司已售出玩具90件，单位营业收入15元，A公司仓库所在地因龙卷风损坏玩具10件。

第一步：在这项业务中，让我们写下A公司和B公司的会计分录：

会计分录一——B公司向A公司的销售确认了收入

借方：应收账款10*100=1000。

贷款：营业收入10*100=1000。

分录二——B公司因出售而结转的营业成本

借方：营业成本5*100=500。

贷：库存商品5*100=500

分录——A公司从b公司购买玩具。

借：库存商品10*100=1000。

贷：应付账款10*100=1000。

分录——甲公司确认对外销售的营业收入。

借方：应收账款15*90=1350。

贷款：营业收入15*90=1350。

分录五——a公司结转的营业成本

借方：营业成本10*90=900。

贷：库存商品10*90=900。

分录六——甲公司对毁损存货确认营业外支出。

借方：营业外支出10*10=100。

贷：库存商品10*10=100

第二步：从合并的角度来看，上述每一项是否应该扣除以及扣除多少。

通过前两步，我们可以得到上例中的扣减分录，如下所示：

借方：营业收入1000。

贷款：运营成本50 900=950。

营业外支出50

二、试生产阶段在建项目子公司内部交易未实现损益如何抵销？

情况一：在建项目子公司将试生产阶段的产品销售给母公司后，母公司直接对外销售。

例：B公司是A公司的全资子公司，正在筹建中。20x5年1月，B公司向A公司销售100件处于试生产阶段的玩具，单位营业收入10元，单位成本5元。A公司购买后直接销售玩具90件，单位营业收入15元。

第一步：在这项业务中，我们将A公司和B公司的会计分录逐一写入：

分录一：B公司的销售收入

借方：应收账款10*100=1000。

贷：在建工程-试生产收入10*100=1000。

分录二：B公司因销售结转的成本

借：在建工程-试生产成本5*100=500。

贷：在建工程-存货商品试生产5*100=500。

分录三：甲公司购买该批玩具。

借：库存商品10*100=1000。

贷：应付账款10*100=1000。

分录四：甲公司确认对外销售的营业收入。

借方：应收账款15*90=1350。

贷款：营业收入15*90=1350。

分录五：A公司对外销售结转的营业成本。

借方：营业成本10*90=900。

贷：库存商品10*90=900。

第二步：从合并的角度来看，上述每一项是否应该扣除以及扣除多少。

通过前两个步骤，我们可以得到上例中的扣减分录，如下所示

贷：运营成本900

在建工程450

抵扣分录中的第二条分录可以这样理解：从合并的角度来看，这项业务的实质是在建工程对外销售，A公司收入高于成本的部分继续进一步冲减B公司在建工程成本。

情况二：在建项目子公司将试生产阶段的产品销售给母公司后，母公司进行加工，对外销售。

例：B公司是A公司的全资子公司，正在筹建中。20x5年1月，B公司向A公司销售100件处于试制阶段的玩具零件，单位营业收入10元，单位成本5元。甲公司用100个玩具零件生产100个玩具“小星星”，期末销售玩具“小星星”90个，单位营业收入20，单位营业成本15。

第一步：在这项业务中，我们将A公司和B公司的会计分录逐一写入：

分录-1:B公司确认生产零件的成本。

借：在建工程-试生产成本5*100=500。

贷：应付账款等。5*100=500.

分录I-2:B公司的销售收入

借方：应收账款10*100=1000。

贷：在建工程-试生产收入10*100=1000。

分录二：B公司因销售结转的成本

借：在建工程-试生产成本5*100=500。

贷：在建工程-存货商品试生产5*100=500。

分录三：A公司购入该批玩具零件。

借：原材料10*100=1000。

贷：应付账款10*100=1000。

分录四：甲公司使用零件生产玩具“小星星”。

借：库存商品100*10=1000。

贷款：原材料100*10=1000。

分录五：甲公司使用其他原料生产玩具“小星星”

借：库存商品100*5=500

贷款：原材料100*5=500。

分录六：A公司确认的收入

借方：银行存款90*20=1800。

贷款：营业收入90*20=1800。

分录七：a公司结转的营业成本。

借方：营业成本90 *(10 5)=1350。

信用：库存商品90 *(10 5)=1350。

第二步：对于本次内部交易的扣款，可以注意以下几点。

1.在建工程子公司B只提供原材料，由母公司a进行加工生产，因此从合并的角度来看，该项业务的实质是合并中的非在建子公司对外销售商品；

2.分录七中90*10=900的营业成本属于在建B公司的试生产收入，分录四、七中1000-900=100的存货也属于在建B公司的营业收入，即B公司的试生产收入由A公司的营业成本和A公司账面上的存货组成；

3.根据B公司在建工程50(500/1000)的毛利，可以得出A公司的营业成本为900，库存的100件商品中有50件属于B公司的销售毛利，从合并的角度看，内部交易使A公司的营业成本增加了900*50，同时A公司的存货增加了100*50。

4.我们再进一步解释3，看看B公司毛利的构成：

(1)内部交易扣款分录中，出借人的营业成本=买方公司销售的商品数量*买方公司从合并角度看未销售的商品数量(即买方公司未销售的商品数量)*卖方公司结转的单位营业成本=90*10 10*0=900，但B公司结转的营业成本为90*5=450。这里扣900会扣更多，所以这里只能扣900-450=450。这450是B公司的毛利计入A公司的营业成本；

(2)某公司账面存货数量为10，账面价值为10*10=100。B公司生产这10件存货发生了10*5=50的成本，剩下的50就是B公司的未实现毛利；

5.从合并的角度来看，该业务的实质是A公司对外销售商品，与在建工程无关，因此应冲减B公司在建工程的试生产收入和试生产成本。相应的，从合并的角度来看，A公司的营业成本只发生90*5(90是A公司的销售量，5是B公司生产的零件的单位成本)。如第4点所述，A公司运营成本的450(90*10-90*5)是试生产

借款：在建工程-试生产费用500元。

库存50

运营成本450