新工具准则实施以来，资产损失业务的会计处理与企业所得税年度申报的关系一直是企业所得税汇算清缴的难点。近日，《关于修订企业所得税年度纳税申报表的公告》(2020年第24号公告)》(以下简称“24号公告”)发布，对《人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017 年版）》部分表格和填报说明进行修订，包括《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(a 105090)和《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(a 105120)。这两款手表都做了哪些改变？怎么填？本文通过案例进行。

01修订版

(1)《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(a 105090)

此次修订结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(a 105120)的修订，进一步明确了数据项的填报口径，丰富了报表项目，更详细地列示了资产损失。企业的实际资产损失从直接计入当期损益项目的资产损失和本年准备金项目核销的资产损失两个方面填报，有助于更好地衔接会计核算和企业所得税申报表。另外，A105090表的第七列“纳税调整额”也区分了一般企业和企业的勾对关系。

1.将第一栏名称由“账户内金额”改为“直接计入当期损益的资产损失金额”，填写纳税人核算计入当期损益的相应项目的资产损失金额，不包括当年通过准备金项目核销的资产损失金额。

2.增加第二栏“资产损失准备金核销额”，填写纳税人在本会计年度通过准备金项目核销的资产损失金额。3.在第18行增加“贷款损失”，填写企业当年的贷款损失科目金额、资产损失准备核销金额、资产处置收入、补偿收入、资产计税依据、资产损失税额、纳税调整额。

(2)《贷款损失准备金及纳税调整明细表》(a 105120)

1.为减轻企业申报负担，原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(a 105120)申报范围大幅缩小，仅有贷款损失准备金的企业和小贷公司纳税人需要申报，表格名称变更为《贷款损失准备金及纳税调整明细表》。

2.取消保险公司、证券业、期货业、中小企业融资(信用)担保机构相关条线，将相关条线退化优化至《纳税调整项目明细表》(a 105000)。

3.根据企业贷款准备金业务的财务核算方法，以贷款资产和准备金的“余额”为核心数据项，重新定义了表格结构和报表规则，以更好地与企业财务核算方法相衔接。

(3)《纳税调整项目明细表》(a 105000)

为减轻企业申报负担，结合原《特殊行业准备金及纳税调整明细表》(a 105120)的修订，在第39行“特殊行业准备金”项目中增加了保险公司、证券业、期货业、中小企业融资(信用)担保机构的相关行，以申报准备金的纳税调整。

02案例

各类企业因性质和规模不同，会执行不同的企业会计制度或准则。对于各类资产损失，执行小企业会计准则的企业采用直接核销法，执行企业会计准则和会计制度的企业采用备抵法。资产损失的不同会计处理会影响《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(a 105090)中“账户金额”的填列。因此，规范的会计处理是准确填写企业所得税申报表相关栏目的基础。下面，笔者结合会计处理对资产损失业务的企业所得税年度纳税申报进行。

案例1

甲公司采用预计信用损失法计提坏账准备，假设预计信用损失率为5。2019年和2020年应收账款期末余额分别为1000万元和2000万元；2020年核销坏账200万元，收回以前年度核销的坏账80万元。如果不考虑递延所得税，2020年的坏账损失业务，税委会如何处理？

(1)会计处理(会计分录单位：万元，下同)

1.注销坏账。

借方：坏账准备200

贷：应收账款200

2.已经核销的坏账损失，以后再收回。

黛比

贷：应收账款80

3.坏账准备。

甲公司2020年初坏账准备余额=1000 5=50(万元)

坏账准备2020年末余额=2000 5=100(万元)

2020年坏账准备=100-50 200-80=170(万元)

借：信用减值损失170

贷款：坏账准备170

(二)税收政策规定和企业所得税年度纳税申报表完成情况

1.根据《人民共和国企业所得税法》(以下简称《企业所得税法》)第十条和《人民共和国企业所得税法实施条例》(以下简称shuminghao 123 QQ.com)第五十五条的规定，未经批准的准备金支出，即不符合国务院财政、税务主管部门规定的资产减值准备、风险准备金等准备金支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。

甲公司计提坏账准备170万元，属于未经批准的预备费支出。因此不能税前扣除，应增加2020年企业所得税应纳税所得额170万元。按如下方式填写表格：

2.根据《企业所得税法实施条例》第6条和《企业所得税法》第22条的规定，坏账损失处理后收回的应收款项属于企业总收入中的其他收入。

据此，A公司收回以前年度核销的坏账80万元，2020年应增加企业所得税应纳税所得额80万元。按如下方式填写表格：

3.当实际发生资产损失时，需要填写表格A105090。根据《企业所得税法实施条例》第八条和《企业所得税法》第三十二条的规定，与收入有关的合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，允许在计算应纳税所得额时扣除。其中，损失包括坏账损失。

据此，允许A公司2020年核销的坏账200万元在计算应纳税所得额时扣除，应减少2020年企业所得税应纳税所得额200万元。此时应注意反映第二栏“资产损失准备核销金额”，第1-6栏的金额应根据24号公告(2020年修订)所附的《企业所得税法实施条例》部分表格在第7栏“纳税调整金额”中填报。按如下方式填写表格：

综上，A公司2020年应增加企业所得税应纳税所得额50万元(170 80-200)，综合体现在《人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类，2017 年版）》(10.5万)。

手表行业旅游

B银行2019年贷款余额3.5万亿，按照年末贷款余额的1计提贷款损失准备0.35亿元。当年未发生贷款损失。2020年贷款亏损3700万元，年末贷款余额300万元。贷款损失准备金按年末贷款余额的1 . 0万元计提。如果不考虑递延所得税，2020年的贷款损失业务如何通过税委会处理？

(一)会计处理

1.对确实无法收回的贷款，按管理权限批准后，作为坏账核销。

借：贷款损失准备金3700

贷款：贷款3700

2.减值准备金额=30万1-3500 3700=3200(万元)

借方：贷方减值损失3200

贷款：贷款损失准备金3200

(二)税收政策规定和企业所得税年度纳税申报表完成情况

《纳税调整项目明细表》政部公告2019年第86号)第二条规定，当年允许税前扣除的贷款损失准备的计算公式为：当年允许税前扣除的贷款损失准备=本年年末允许计提贷款损失准备的贷款资产余额1-上年末税前扣除的贷款损失准备余额。按上述公式计算的金额为负数的，应相应增加当年应纳税所得额。

据此，B银行当年允许的税前扣除准备金为=(30万1)-3500万元，2020年应纳税所得额应相应增加500万元。

《财政部 税务总局关于企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》第八条和《企业所得税法》第三十二条规定，企业实际发生的合理费用，包括成本、费用、税金、损失和其他费用，允许在计算应纳税所得额时扣除。其中，损失包括坏账损失。同时，《企业所得税法实施条例》 》政部公告2019年第86号)第四条规定，企业发生的符合条件的贷款损失，应当从贷款损失准备中税前扣除，不足扣除部分可以在实际计算当年应纳税所得额时扣除。

据此，该行发生的贷款损失为3700万元，应减少税前已扣除的贷款损失准备3500万元，不足200万元可在实际计算2020年应纳税所得额时扣除。

按如下方式填写表格：

第一步是填写《财政部 税务总局关于企业贷款损失准备金企业所得税税前扣除有关政策的公告》(a 105090)。这时，应注意反映第二栏“资产损失准备的冲销金额”。根据24号公告填表说明，乙行应填写第7栏第1-6栏、第1-15行、第24-26行、第28行、第17-22行、第27行第1 2-6栏的金额。因此，B银行填写后的纳税调整额为0。

第二步，企业有贷款损失准备金，并应填写《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》(a 105120)。

《贷款损失准备金及纳税调整明细表》 4号，2021

作者：闫颖；如涉及侵权，请及时联系我们删除并致歉。谢谢你。