基于价值链的成本会计案例

杨晓青/文

价值链是一种新的战略成本管理方法，可以帮助企业降低成本，增强成本竞争力。

力。通过价值链，企业可以确认自己的价值活动是什么，处于什么样的分配状态，对利润的贡献。摘要：从内部价值链和外部价值链的关系出发，指出内部价值链的成本核算是价值链成本研究的基础，设计了一套基于内部价值链的成本核算方法体系，并结合案例进行了实施。

一、基于价值链的成本核算程序(一)基于价值链的成本核算的基本价值链包括内部价值链和外部价值链。企业外部价值链包括产业(纵向)价值链和竞争对手(横向)价值链。基于价值链的成本核算的起点主要取决于三个价值链之间的关系。三类价值链相互依存、相互联系，构成一个有机整体，共同服务于企业的生产经营目标。因此，基于价值链的成本核算是以企业内部价值链的成本核算为基础，向外延伸到产业价值链。

价值链活动产生的成本，贷方登记价值链活动创造的价值，借方余额反映价值链活动的损失，贷方余额反映价值链活动产生的边际利润。

3.将所有费用归集到各价值链的成本明细账中。对于日常生活

对于发生的各项费用，会计人员应当根据已经审核无误的原始凭证编制凭证，登记各价值链的成本明细账，汇总各价值链的总成本。

4.将创造的价值登记在每个价值链的成本明细账中。月底的时候，

企业根据内部转移价格计算各价值链创造的价值，并进行登记，进而计算各价值链活动创造的边际利润。

(二)基于价值链的成本核算程序5。月末结转各价值链成本。由最后一个价值链活动创建

将价值转移到下一个价值链活动的成本构成了下一个价值链活动成本的一部分。因此，每项价值链活动的成本主要由两部分组成：一部分是这项价值链活动产生的成本；另一部分是以前价值链活动结转的成本。

1.划分企业内部价值链。划分企业内部价值链是为了执行

价值链成本核算的前提是企业有很多价值链活动。在划分企业各种价值活动时，应遵循以下原则：相关价值活动具有下列特征之一的，应列为单独的价值活动。(1)在所有成本中占比大；(2)该活动的成本动因明显不同于其他活动；(3)创造差异化潜力大；(4)竞争者在本次活动中有不同的表现。此外，还需要结合具体情况对企业价值活动进行合理的划分，如企业选择的战略、行业的特点、对行业及其主要竞争对手的详细了解等。

二、基于企业内部价值链的成本核算实例

北方公司是一家纸品加工企业，其产业价值链主要包括纸张加工、涂布、纸箱初加工、纸箱深加工、销售、终端用户六个环节。前三个阶段的价值链与公司有关，后两个阶段的价值链与纸箱加工商和商家有关。1989年，该公司共生产了206，000吨涂布纸板。这些纸板有两种规格。一种是卖给300多家普通加工商的一般质量纸板，共计14.6万吨；二是卖给6家品牌加工商的优质纸板，共计6万吨。本文以销售给普通加工商的纸板为例，介绍了价值链成本核算。

2.建立一个账户。在价值链成本核算过程中，我们应该设定“价值”

链成本"总账户，并根据价值链的名称设置明细账。“价值链成本”的账户不同于传统的成本账户。价值链成本账户中除了价值链成本核算的栏目外，还应设置价值链创造的价值栏目和边际利润栏目，分别核算各价值链所需的总成本、总产出和总利润。该账户的借方登记价格

(1)纸板加工

纸板加工所需的原料是从市场上购买的每吨——-纸浆。

五十二个

商业会计201124

2105元，纸板加工成本693元/吨(全成本)，纸板市场。

价格3187元/吨。公司在纸板加工阶段的利润率为289元/吨(3187-2105-693)，编制如下会计分录：

借：价值链成本——-纸板加工活动贷：银行存款

借：价值链成本——-涂布活动贷：价值链成本——-纸板加工活动和价值链成本明细科目，如表1所示。

表1

借：价值链成本——-纸箱初加工活动贷款：银行存款。

原料

借：价值链成本——-纸箱深加工活动贷款：价值链成本——-纸箱初加工明细科目，此处省略。

1841

[1**********]

7603

2798

27983187

3187

根据上述会计分录登记纸箱初加工活动的价值链。

根据上述会计分录登记纸板加工活动的价值链成本(4)纸箱的进一步加工。

普通加工商的深加工成本为每箱人民币元，深加工后以人民币元的价格卖给商贩。普通加工商每箱利润为人民币元，每吨纸板利润为人民币8640元(14400)

明细账户：纸板加工活动

价值活动的总成本

价值活动创造价值

单位：元

日期

从以前的价值活动转移到此价值活动的成本。

费用

总成本活动

单价金额

边际利润

)，编制以下会计分录：

借：价值链成本——-纸箱深加工活动83028贷：原材料

8302898842

98842

[***********]89

借方：银行存款

贷：价值链成本————纸箱深加工成本明细科目，如表3所示。

表3

(2)涂料的核算和价值活动。

纸板加工后进入涂布厂进行涂布。纸板加工厂到涂布厂的运输费为每吨20元，涂布加工成本为600元/吨，涂布阶段的生产成本为3420元/吨。但根据市场价格，涂布阶段的成本为3808元/吨。涂布纸板的市场价格为3993元/吨，涂布阶段的边际利润为185元/吨(3993- date

根据上述会计分录，登记纸箱深加工活动的价值链。

明细帐户：纸箱的进一步加工活动

价值活动的总成本

从以前的价值活动转移到此价值活动的成本。

费用

总成本活动单价

价值活动创造价值

单位：元

束缚

一笔钱

利润

3808)，会计分录如下：

借：价值链成本——-涂装活动贷：银行存款。

原料

借：价值链成本——-涂层活动

贷款：价值链成本为———纸箱初步加工活动见表2。

表2

620

206003993

3993

[***********]06.[1**********]

第三，缺乏基于价值链的成本核算

“价值链成本”明细账不仅提供每项价值链活动的成本，还提供每项价值链活动创造的价值和边际利润。通过计算每个价值链活动的边际利润，企业可以做出正确的成本管理决策，提高竞争优势。但也存在一些缺陷。首先，企业的价值链活动很多，如何划分价值链活动是价值链成本核算的关键。提供不同的划分方法、不同的成本核算和不同的成本信息。而企业价值链活动的划分没有统一的标准，主要受企业人为因素的影响，导致企业提供的成本信息不具有可比性，给竞争对手的价值链带来困难。其次，以价值链为基础的成本核算方法不符合税法，同时需要先进的网络和信息，这就要求成本核算必须符合税法的要求

(作者单位：仲恺农业工程大学管理学院)

责任编辑钟茵

根据上述会计分录，登记涂装活动的价值链成本明细账，

详细说明：涂层活动

价值活动的总成本

价值活动创造价值

从以前的价值活动转移的成本

内在价值活动

费用

总成本活动

单位：元

日期

束缚

单价金额

利润

[***********]93185

(3)纸箱的初步加工

涂布后，纸板进入纸箱加工厂进行初步加工。从涂料厂到纸箱加工厂，每吨运费231元，纸箱加工成本1544元/吨。初步加工的纸箱卖给普通加工商和品牌加工商，卖给普通加工商的售价是人民币/台。北方公司要支付每吨66元的运费。工厂统计每吨纸板至少能生产14400个纸箱，编制如下会计分录：

商业会计201124 53