解读新收入准则：附有质量保证条款的销售

*重要提示：本文是关于新收入准则解读的第14篇文章。更多信息请点击文末对应文章。

大家好，我是薇薇。今天，我们将解读新收入标准中的特殊交易项目。前天我们解读了新的收益准则：应收回款成本，其实我们已经用销售回款条款解读了销售额。今天，我们来谈谈带质量保证条款的销售。

01定义

企业在向客户销售商品的同时，也可能向客户提供质量保证。合同中的保证条款可以是保证、标准保证、延长保证，也可以是基于企业的习惯做法或口头承诺。

02类别

质量保证的种类分为服务质量保证和担保质量保证，新收入准则分别对这两个质量保证条款进行了规范。

服务质量保证

服务质量保证属于履行履行义务的质量保证。企业在销售商品时向客户提供了超出既定标准的单项服务的，该单项服务可以视为单项履行义务，企业应当在合理的基础上将交易价格分为销售商品收入和单项履行义务收入。

如果企业对单一服务收取超出所提供标准的对价，即客户有单独购买的选择权。例如，客户在购买手机时，可以选择购买额外的碎屏保护，即使客户只购买了一部手机，也不会影响所购手机的使用，额外购买碎屏保护的额外对价将视为提供单一履行义务。

但在某些情况下，客户没有单独购买的选择权，但企业提供了超出质量保证标准的质量保证承诺，也应视为单一履行义务，合理分担交易价款。

比如某公司卖给客户一部手机，承诺手机无法使用，一年内免费维修，包括人为因素导致的故障，比如进水。在这种情况下，即使企业不单独出售一年内的维修服务，也应在公允价值的基础上分享出售手机和一年维修服务的收入。

质量保证

有保证的质量保证不是履行性能义务的质量保证。企业没有向客户提供除合同所述功能的产品以外的其他服务，不属于提供单一履行义务的情形，不需要分摊交易价款，而是按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定进行会计处理。

比如销售手机的法定保修期是一个月，企业在销售手机时只提供一个月的免费维修期。如果手机在一个月内出现质量问题，可以免费维修，但企业不提供任何其他免费质量保证。在这种情况下，企业不需要将销售价格分摊到维修服务中，只需要在或有(预计负债)确认条件满足时确认预计负债即可。

无差别保修

企业提供的质量保证既包括服务质量保证又包括担保质量保证，且无法合理区分的，企业应当将这两类质量保证作为一项单独的履约义务一并确认。

判断质保类型的其他影响因素：

1.如果质量保证是法定的保证义务，通常包含在所售商品的对价中，而不是单一的履行义务；

2.保修期。如果质保期较长，更容易表现为质保是之外的单一履行义务，比如延保。

如下：

03会计处理

根据准则第33条，对于有质量保证条款的销售，企业除了向顾客保证销售的商品符合既定标准外，还应评价质量保证是否提供了单独的服务。如果企业提供额外的服务

该公司是一家手机销售公司。2020年，它以每部10000元的价格共销售了10000部手机。根据与客户的承诺，自销售之日起一年内，如果手机出现任何质量问题，公司将提供质量保证服务。此外，在此期间，如因客户使用不当(如进水)导致产品出现故障，公司还将提供免费维修服务，不可另行购买。

此外，公司还提供延保服务，客户可以选择单独购买一年的延保。在延长保修期内，公司将提供额外的质量保证服务。延保费用1000元。2020年，共有1000名客户(每人购买一部手机)选择了延保一年的服务。如果一年内单独提供维修服务，单独市场价1500元，单独卖手机价格8500元。

在上述例子中，生煎包子公司的承诺包括：销售手机、提供标准质保服务、提供延保服务和维修服务。

其中，生健宝公司提供的一年质量保证服务是向客户保证所售商品全部符合既定标准，故不构成单项履约义务，应按照或有负债的相关规定进行核算；提供的一年延保是超出既定标准的承诺，构成单一履约义务，可由公司单独定价，在履行相关义务时确认为合同负债和履约收入。

对于客户使用不当造成的产品故障，公司提供一年免费维修服务。这种维修服务虽然不单独销售，但可以与手机销售明确区分，交易价款应当按照各自单独售价的比例作为单一履行义务分担。

假设在上述例子中，公司预计法定期间内将发生的保修支出为100万元，实际保修支出为80万元；一年内维修费用1200万，延保期内保修费用70万。

那么：公司卖手机的收入是0.85 * 10000=8500万元。

应确认锅贴公司手机维修服务合同责任：0.15 * 10000=1500万元。

煎包公司销售一年延保应确认的合同责任为：0.1 * 1000=100万元。

会计分录如下(单位：万元):

2020年1月至12月销售手机时：

借方：银行存款10100

贷款：主营业务收入8500。

信用：合同债务1500。

贷：合同债务100

此处省略手机成本结转条目。

2020年1月至12月销售手机的预计法定保修支出：

借方：销售费用100。

贷款：估计债务100

法定保修费用实际发生时：

借方：预计负债20

贷：销售费用20

借方：预计负债80

贷款：原材料/应付员工工资/银行存款等。80

1年内确认实际维修支出收入：

借方：合同债务1200。

贷款：主营业务收入1200。

同时，确认相关费用。

剩余的正常维修支出在到期时直接确认为收入：

借方：合同债务300

贷款：主营业务收入的300

一年内确认实际延保支出收入：

借方：合同负债70

贷款：主营业务收入70

同时，确认相关费用。

剩余未到期的延保费用在到期时直接确认为收入：

借方：合同负债30

贷款：主营业务收入30

好了，今天的报告厅到此结束。下次继续解读具体交易的会计处理中的主要负责人和人。不要错过哦~

同时，关于新收入标准五步模式及新收入标准其他新科目的更多信息，请参考以下往期文章：

小猴子100:新收入标准解读：五步识别与客户签约(1)

小猴子100:新收入标准解读：五步识别与C的契约

小猴子100:新收益准则解读：某一时点的履行义务

小猴子100:新收益准则解读：合同资产VS应收账款

小猴子100:新收入准则解读：合同负债与预收账款

小猴子100:新收益准则解读：合同履行成本及其减值

小猴子100:新收益准则解读：合同收购成本及其减值(附上市公司财务报告案例)

小猴子100:新收益准则解读：应收回款成本

小猴子100:新收入标准解读：隐藏的彩蛋“合同结算”

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