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在企业会计报表合并中，经常见到“未实现内部收益”这一术语，有时也称为“未实现内部毛利”。那么，“未实现内部收益”是如何产生的，应该如何核算？

首先，如何产生未实现的内部利益

会计报表合并过程中，需要对合并范围内的关联方之间的交易进行抵销。如果关联方之间存在相互销售商品的业务，则可能产生未实现的内部收益。例如，合并范围内的A公司在2020年向合并范围内的B公司出售了1000万片芯片，B公司在2020年12月31日向外界出售了这些芯片的50，导致2020年12月31日合并时未实现收益。

因为同一批芯片在合并范围内不会因为从A公司转移到B公司而增值，只有B公司卖给合并范围外的客户后才能增值。如果某公司芯片的毛利率为60，那么上例中2020年12月31日合并抵销时的未实现收益为300万。

二、如何编制会计分录

1.根据毛利率和未实现销售额的比例计算未实现收入。

在上例中，未实现收益为：

1000 * 60 *(1-50)=300万。即在合并时，存货未对外销售的部分将变成200万元，不应按照500万元确认，增值的300万需要冲减。

借方：主营业务成本300

贷项：库存-未实现内部收入300

2.确认相应的递延所得税资产。

借方：递延所得税资产45 (300*15=45)

贷项：所得税费用-递延所得税费用45

这里的所得税税率应该是卖方公司A的所得税税率，由于A公司在单体层面确认了全部销售收入和利润，在单体层面进行了所得税的入账和支付，所以在合并层面确认递延所得税资产时，相应地按照A公司的企业所得税税率进行了确认。

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