三、交易资产的会计处理

(一)交易性资产的初始计量

取得交易性资产时，以取得时资产的公允价值作为初始确认金额，记入“交易性资产成本——”科目。取得时支付的价款包括已宣告但尚未支付的现金股利或已到付息期但尚未收到的债券的，应当单独确认为应收账款，记入“应收股利”或“应收利息”科目。

取得交易性资产发生的相关交易费用，应当在发生时计入。交易成本是指可直接归属于购买、发行或处置的新增外部成本，包括支付给机构、咨询公司等的费用和佣金。和其他必要的费用。

在实际工作中，一般通过“——其他货币资金存款和投资资金存款”科目核算投资收益和账户。但在办案时，一定要注意案件的呈现方式。如果案例明确说明通过证券公司等中介机构进行投资，那么我们就通过“——其他币种投资款存款”进行核算。如果案例中没有说明通过证券公司等中介机构进行投资，那么我们就通过“——其他币种投资款存款”进行核算，因为最终的形式是“银行存款”。

【例5-1】2009年1月20日，大莲公司购买某上市公司股票100万股，分割为交易资产。股票投资在购买时支付了102万元的价格(包括已宣告但未分配的现金股利2万元)。此外，支付的相关交易费用金额为5万元。

2009年1月20日，大莲公司购买上市公司：的股份时

借：交易资产——成本1000000。

应收股息20000

投资收益5万

借出：其他货币资金1070000。

(二)交易资产的后续计量

1.持有期间的应计利息或已宣布的现金股利。

企业持有交易性资产期间，被投资单位宣告的现金股利或企业按日分期支付利息、一次还本的面值计算的利息，确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，计入当期投资收益。

【例5-2】2008年1月8日，大莲公司购买丙公司发行的公司债券，该债券于2007年7月1日发行，面值2500万元，票面利率为4。去年的债券利息将于明年初支付。大莲公司将其分割为交易资产，支付2600万元(含已申报债券利息50万元)，另外支付30万元交易费用。2008年2月5日，大莲公司收到该债券利息50万元，2009年初，大莲公司收到该债券利息100万元。大莲公司应作如下会计分录：

(1)2008年1月8日购买C公司债券时，

借：交易资产——成本25500000。

应收利息为500000英镑。

投资收益30万元

贷款：银行存款26300000

(2)2008年2月5日收到购买价款中包含的已申报债券利息时，

借：银行存款50万。

贷款：应收利息500000

(3)2008年12月31日，确认C公司公司债券利息收入时，

借：应收利息1000000。

贷款：投资收益1000000

(4)2009年初收到丙公司持有的公司债券利息时，

借：银行存款1000000。

贷款：应收利息1000000

2.资产负债表日公允价值的变动

交易性资产随后以公允价值计量。资产负债表日公允价值变动，在调整交易性资产账面价值的同时，计入当期损益的变动金额(公允价值变动损益)。

【例5-3】继承【例5-2】，假设2008年6月30日，大莲公司购买的债券市价为2580万元；2008年12月31日，大莲公司购买的债券市价为2560万元。

大莲公司应编制以下会计分录：

(1)2008年6月30日，确认债券公允价值时为：

借：交易

出售交易性资产时，应当将出售时该资产的公允价值与其账户余额之间的差额确认为投资收益，并调整公允价值变动损益。

企业应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照资产的账面余额，贷记“交易性资产”，按照差额，贷记或借记“投资收益”。同时，将原计入资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

【例5-4】继承【例5-3】，假设2009年1月15日，大莲公司以2565万元的价格出售其持有的C公司债券，大莲公司应编制以下会计分录：

借：银行存款25650000

贷款：交易资产——成本25500000

——公允价值变动100000

投资收益5万

同时到：公允价值变动损益100000。

贷款：投资收益100000

【例5-5】2009年1月1日，大莲企业从二级市场支付价款102万元(含已支付但尚未收到的利息2万元)购买某公司发行的债券，另发生交易费用2万元。债券面值100万元，剩余期限2年，面值4，每半年付息一次。大莲企业将其分为交易资产。

大莲企业其他信息如下：(1)2009年1月5日，该债券2008年下半年利息2万元；(2)2009年6月30日，该债券的公允价值为115万元(不含利息)；(3)2009年7月5日，债券利息到账半年；(4)2009年12月31日，该债券的公允价值为110万元(不含利息)；(5)2010年1月5日收到债券2009年下半年利息；(6)2010年3月31日，大莲企业卖出债券，取得价款118万元(含一季度利息1万元)。假设不考虑其他因素，大莲企业的会计处理如下：

(1)2009年1月1日购买债券：

借：交易资产——成本1000000。

应收利息20000

投资收入2万英镑

贷款：银行存款1040000

(2)2009年1月5日，本期债券2008年下半年利息为33，360元。

借：银行存款20000

贷款：应收利息20000

(3)2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：交易资产，——公允价值变动150000。

贷款：公允价值变动损益150000

借：应收利息20000

贷款：投资收益20000

(4)2009年7月5日，债券半年利息33，360元。

借：银行存款20000

贷款：应收利息20000

(5)2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。

借：公允价值变动损益50000

贷款：交易资产——公允价值变动50000

借：应收利息20000

贷款：投资收益20000

(6)2010年1月5日，本期债券2009年下半年利息为33，360元。

借：银行存款20000

贷款：应收利息20000

(7)2010年3月31日，债券卖出。

借：应收利息10000

贷款：投资收益10000

借：银行存款1170000。

公允价值变动损益100，000

贷款：交易资产——成本1000000

——公允价值变动100000

投资收益17万

借：银行存款10000

贷款：应收利息10000