学乐家2019年大三《专业相关知识》第三部分第二章(债权投资)第四节知识点总结。2020年还没有开始备考的同学可以参考以下，提前学习。学乐家会陆续为你更新其他章节，请继续关注！

第五讲债权投资

第四节债权投资

知识点：以摊余成本计量的资产概述。

1.以摊余成本计量的资产——同时满足下列条件的认定：

(1)企业管理该资产的商业模式以收取合同现金流(如利息和本金)为目的；

(2)资产的合同条款规定，特定日期产生的现金流量只是本金的支付和基于未支付本金金额的利息(即按照合同约定在一定时间结清利息和本金)。

2.主题设置

(1)债权投资成本——:面值

(2)债权投资利息调整——:溢余和折价及相关交易费用。

(3)债权投资应计利息——:未到期利息(如一次性还本付息债券到期)。

[提示]

付息期尚未收回的应收利息(如分期还本的债券)应计入“应收利息”。

知识点：债权投资的会计处理

(1)获得

1.初始确认金额：公允价值相关交易费用；剔除已到付息期但尚未收到的债券利息(计入“应收利息”)——与“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产”相同。

[提示]

在“公允价值相关交易费用”中，面值计入“成本”，其余计入“利息调整”。

2.会计分录

借方：债权投资——成本(面值)

——利息调整(溢价交易成本，向后挤压)

应收利息(自付息期以来未收取的利息)

贷款：银行存款等。(实际支付价格)

债务投资的利息调整——(贴现-交易成本，向后挤压)

收入

1.持有期间，债权投资按照实际利率和摊余成本确认的利息收入(实际利息)计入投资收益。资产负债表日，债务投资应当以摊余成本计量。

(1)实际利率是将未来收回的债券本息价值折算为初始确认金额的折现率，一般应在取得该类资产时确定，并在以后期间保持不变。

(2)利息收入(实际利息)=初始摊余成本实际利率。

(3)摊余成本=初始确认金额-已偿还本金累计摊销金额-累计损失准备。

如果不考虑提前偿还本金和减值损失等因素，则：

一次性还本付息期末摊余成本=期初摊余成本本期实际利息。

[提示]

随着到期日的临近，摊余成本逐渐接近债券的到期价值。

分期付息，到期还本的债券按面值偿还。因此，随着到期日的临近，摊余成本逐渐接近面值，即溢价债券摊余成本逐渐降低，折价债券摊余成本逐渐增加。

一次性还本付息的债券到期时，采用单利还本付息的方式偿还。因此，随着到期日的临近，摊余成本将逐渐向单利、本金和利息逼近，即逐渐增加。

以分期付息、到期还本的债券为例：

(1)溢价债券：票面利率& gt实际利率，息票利息& gt真正的兴趣。

期末摊余成本=期初摊余成本-本期实际利息-本期息票利息。

=期初摊余成本-本期保费摊销。

(2)贴现债券：票面利率& lt实际利率和票面利息& lt实际利率。

期末摊余成本=期初摊余成本-本期实际利息-本期息票利息。

=摊余成本期初折扣本期摊销额。

2.分期付息的债权投资收益

1.在每个资产负债表日，企业应当将整个期间内预期信用损失的变动金额作为减值损失或收益计入当期损益。

2.企业只将预计信用损失在初始确认后整个期间的累计变动金额确认为损失准备。

(4)成熟度

借：银行存款

贷款：债权投资成本——。

——应计利息

应收利息

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