企业所得税汇算清缴调整是否要做会计分录？

边肖被问到这个问题突然不知道如何回答。

你说应该是会计分录，好像没有涉及。我们通过增加或减少的方式将财务报表利润总额转为应纳税所得额。

在这个过程中，我们都是以企业所得税汇算清缴的形式填写数据，不涉及任何账务处理。

你是说它不做会计分录？但是我们在计算调整后的实际企业所得税时，要做一个分录，这个分录实际上是各种调整的结果。

边肖举例说，会计公司2021年财务报表利润总额为100万，企业所得税税率为25。我们在2021年结算企业所得税时，做了如下调整。

本来如果没有调整，企业缴纳的企业所得税是25万。

入门也简单。

借方：所得税费用25

贷：应交税费-应交企业所得税25

但是现在有一个税收滞纳金的调整，缴税增加了一万。你认为这个调整应该作为一个条目吗？

事实上做到了，最后缴税结果变成了25.25万。

该条目变成

借方：所得税费用25.25

贷：应交税费-应交企业所得税25.25

显然，该分录涵盖了受调整事项影响的企业所得税2500元。

所以如果有朋友问，企业所得税的调整是会计核算吗？你看，这个过程是不必要的，但是结果已经通过条目体现出来了。

其实这是所得税最简单的会计处理。

如果你正在使用会计准则，那么你应该已经学习了所得税费用会计。你要知道，除了所得税费用，我们还有递延所得税资产和递延所得税负债。这些科目什么时候用？

摆在我们面前的，只有一个税调，那就是1万元的滞纳金。滞纳金调整后，税务局不会再给你调回来，就是你来缴税，这叫永久差额。

永久性差异是因为税法和会计准则规定的会计口径不同。比如你在账户里支付了一笔费用，但是税法不承认这笔费用，那么税法上的费用就少了，利润就多了，税就多了。

长期差异只影响当期应纳税所得额，不影响以后期间的税额。当期调了就调了，以后不可能调回来。

这样的差异其实不少。

(一)非法经营罚款和罚没财物损失。

(2)各种税的滞纳金和罚款。

(3)各种非救济性公益损失和赞助费用。

等一下。

除了永久性的差异，我们还有暂时性的差异，暂时性的差异，从名字上就可以理解，就是差异的影响是暂时的，现在的调整也涉及到后面的调整。

典型的是固定资产折旧。

边肖举例说，会计公司一台机器设备的固定资产原值100万，本期折旧20万，分五年。税法上，你的最低固定资产是要按照10年折旧的，也就是说当期只能进10万，每年有10万的额外优惠。

税法规定的最低折旧年限

这个时候，我也需要进行税收调整。2021年扣除20万折旧，我的总利润是100万。现在你只允许我扣10万，那么我的利润总额应该多10万，我还应该按25缴纳企业所得税。

事实上做到了，最后缴税结果变成了27.75万。

条目变成了吗？

借方：所得税费用27.75

贷：应交税费-应交企业所得税27.75

如果你是小企业会计准则，这样做是可以的。

但如果你是企业会计准则，我们就得比别人多考虑一点。如此简单粗暴的录入，会导致所得税费用的处理不符合会计准则最基本的资产负债定义和权责发生制。(资产负债表债务法)

为什么？

与罚款的差异不同，折旧年限的税收差异是一种永久性的差异，只是由于时间性差异造成的不同时期所得税的差异。你当期缴纳的所得税以后再转回。

企业会计准则中资产的定义是什么？

资产，是指由企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制，并且预计会给企业带来经济利益的资源。所以多交所得税实际上会导致以后少交所得税，这也符合企业资产的定义。在会计准则下，既然多缴税符合资产的定义，就不能直接确认为所得税费用，而应该按照资产的定义确认为资产。

这项资产的名称叫做递延所得税资产，因此会计分录如下：

借：所得税费用25.25万元；借：递延所得税资产25000元；贷：应交税费-应交企业所得税27.75万元。

很明显，其中25000递延所得税是由于税的暂时性差异而计入的，是企业的一项资产，以后转回时会使企业少缴税。

因此，确认递延所得税资产和负债的根本目的是让报表使用者更多地了解企业真实的资产和负债情况，反映相关资产和负债在未来的所得税影响。在缴纳企业所得税的过程中，因暂时性税收差异而暂时多缴和暂时少缴的所得税，不是费用，而是企业拥有的可以向税务局主张的资产(递延所得税资产)或需要在未来支付的负债(递延所得税负债)。

因此，在计算企业所得税时，要明确区分哪些是暂时性差异，哪些是否需要计提递延所得税，并按规定计提。

就像上面的折旧差额一样。

企业是5年折旧，税法至少是10年。前五年企业会因为折旧差异多交所得税，所以多交的部分会计入递延所得税资产。

由于会计折旧完了，后面会逐步扣除。

这是典型的暂时性差异和递延所得税处理。

再比如，大叔公司2021年利润总额500万，又刚买了500万台设备，允许一次性抵扣，那么假设调整后的应纳税所得额为0，所得税为0。

其实这也是暂时的区别。现在少交的500*25的税将来会流出，符合负债的定义。负债，是指企业过去的交易或事项形成的、预计将导致经济利益流出企业的现时义务。

因此，这部分应确认为递延所得税负债。

借方：所得税费用500*25。

贷项：递延所得税负债500*25

同时，所得税费用也符合我国会计准则的权责发生制。属于本期的费用不论是否为支出都计入本期，不属于本期的费用即使是支出也不能计入本期。暂时性差异产生的所得税费用不属于当期，不能确认通过当期递延所得税费用转回。

事实上，你可以发现，如果存在暂时性差异，你最终确定的所得税费用总额不包括暂时性差异的影响。

所以所得税调整做不做，你要有个大概的了解。