各种促销方式的会计处理和税务处理

随着大多数商品出现“买方”市场，企业之间的竞争越来越激烈。为了增加产品的市场份额，许多企业在销售活动中经常采用各种促销手段。针对各种促销方式，如何进行合理的会计处理来控制涉税风险，是每个企业都应该注意的问题。本文试图探讨如何协调各种促销方式的会计处理和税务处理。

1.商业折扣。

商业折扣是卖方为鼓励买方购买更多商品而给予的价格优惠，这种折扣方式通常用百分比表示。商业折扣可以直接从商品金额中扣除，折扣后的净额作为实际售价，进行相应的账务处理。

例1:某洗衣机厂A型洗衣机不含税单价700元/台，生产成本600元/台。如果您一次性购买30套以上，您可以享受8的商业折扣。某百货公司一次性购买50台A型洗衣机，货款已付。双方均为增值税一般纳税人。洗衣机厂的会计处理如下：

借方：银行存款37674

贷：产品销售收入3.22万元。

应交税费应交增值税(销项税)5474

借方：产品销售成本30000元。

贷：成品3万元

在税收法规方面，主要规定有：

纳税人打折出售商品。在同一张发票上分别注明销售额和折扣额的，可以按照折扣后的销售额征收增值税。折扣金额单独开票的，无论财务如何处理，都不得从销售金额中扣除。

纳税人向买方销售货物，在同一张销售发票上注明销售折扣的，可以按照折扣销售额征收所得税；折扣金额单独开票的，不得从销售额中扣除。

对于商业折扣的基本形式，会计处理与税法一致。

但随着企业促销方式的发展变化，除了基本的商业折扣形式之外，还衍生出了许多其他形式，如返利、购赠、打折积分卡、打折券(券)、有奖销售等。虽然这些促销形式在外观上有所不同，但它们有一个共同的特点，那就是伴随着销售行为，与销售行为密不可分。所以本质上还是商业折扣，可以通过预先筹划，按照商业折扣的规定进行核算和纳税。

【例】某大型商场有限公司为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25。假设每件100元(含税价，下同)销售的商品成本为80元(含税价)，所购商品有增值税专用发票，规划部门规划了以下两种方案：

方案一：100元购物返10元现金给消费者；

方案二：购物满100元，赠送10元起的商品(成本8元，含税)。

(1)回扣

1)直接现金回报

方案一：购物满100元，返现10元。这样，返还的现金就是赠与，不允许在企业所得税前扣除。同时，企业还应代扣代缴个人所得税。顾客赚的10元属于税后净收入，个人所得税由商场承担。因此，给予现金的商场需要为消费者缴纳增值税、城建税及教育费附加、企业所得税和代扣个人所得税。

(1)应交增值税=100/(1 17)1780/(1 17)17=(元)(2)个人所得税=10/(1-20)20=(元)。

(3)企业利润总额=(100-80)/(1 ^ 17)=(元)

应纳所得税=(100-80)/(1 ^ 17)25=(元)

税后利润==(元)

账务处理如下(为处理方便，假设100元买入时进行账务处理，均为现金销售):借：主营业务成本。

借：库存现金(100-10) 90

销售费用10

贷款：主营业务收入(100/)

应付增值税(销项税)

借方：主营业务成本

出借：库存员

借方：所得税费用

销售成本

贷：应交税费和应交所得税。

应付个人所得税

2)抵消迟付的货款

例2:根据某企业的销售政策，经销商每年可享受120万元的返利，以冲抵后期货款。2006年，经销商A每月消费10万元，应享受1万元返利。那么这一万元在2007年开具给企业A的销售发票中就作为折扣处理。

使用这种方法会产生两个缺陷，需要特别注意：

(1)由于后期销售的不确定性，如果后期销售少于前期，折扣可能过大，净销售额可能较低。

(2)如果与经销商的业务终止，剩余返利的处理将面临困难。此时，企业支付的返利在计算增值税时不能从销售额中扣除，因为折扣不能在同一张发票上注明。在企业所得税方面，纳税人因销售商品向买方支付的返利不应在所得税前列支，而应由接受返利的经销商缴纳企业所得税，并根据税法关于定额返利的规定计算抵扣进项税额。

(2)买东西送人

税收法律法规中的捐赠强调无偿性，对外捐赠是指企业自愿将其有权处分的合法财产赠与合法受赠人，用于与生产经营活动无直接关系的公益事业的行为。送礼税收法规在促销政策上的本质区别在于，送礼是有偿购买，而送礼是无偿的。

根据上述，购买和赠送礼品有两种方式，一种是将礼品记入成本，另一种是将礼品反映在发票中，同时将礼品价格作为商业折扣。

方案二：100元购物后，赠送10元起的商品(成本8元，含税)。根据税法规定，赠送视为销售，应计算销项税，缴纳增值税。视同销售的销项税额由商场承担，礼品商品的成本不得在企业所得税前扣除。同时，企业也要代扣代缴个人所得税。

(1)应交增值税=[100/(117)17-80/(117)17][10/(117)17-8/(117)17==(元)

(2)个人所得税=10/(1-20)20=(元)

(3)企业利润总额=100/(117)-80/(117)-8/(117)-10/(117)17=(元)应纳税所得额=100/(1 17)-80/(1 17)=(元)

税后净利润==(元)

会计处理如下：

借：库存现金100

贷款：主营业务收入

应纳税额应缴纳增值税(销项税)

借方：主营业务成本

贷款：库存商品

赠送商品时：

借方：销售费用

贷款：库存商品

应纳税额应缴纳增值税(销项税)

提取所得税时

借方：所得税费用

销售成本

贷：应交税费和应交所得税。

应付个人所得税

1.把礼物记在成本上。

这种核算适用于同类产品，主产品和赠品可以配套。

例3:某商场推出纯牛奶“买三送一”的促销活动，价格为3元(不含税)/盒，即四盒一捆，价格为9元。商品(一捆四盒)单独赋一个商品条码，进价9元，POS机整体销售，增值税税基9元，不影响增值税和其他税种的应纳税额。在会计上，四箱一捆可以作为单一品种计算收入和成本。

例4:某手机厂商为了扩大销量，宣传购买XX型号手机，赠送某品牌电池。假设手机价格为3861元，成本为3000元，购买100块电池，每块购买成本为20元，扣除进项税，则相关账务处理如下：

购买电池

借：库存商品-电池2000

应交税费-应交增值税(进项税)340

贷款：银行存款2340

卖一部手机，手机和电池是配套产品。

借方：现金3861

贷款：主营业务收入-手机3300。

应交税费-应交增值税(销项税)561

借方：主营业务成本3020

贷款：库存商品-手机3000

库存商品-电池20

2.在发票中反映赠品，同时将赠品价格作为商业折扣。

这种核算适用于同类产品，且主要产品和赠品不能形成完整的

例5:某手机厂商为了扩大销量，宣传购买XX型号手机，赠送一桶色拉油。假设手机价格3861元，成本3000元，采购100桶色拉油，每桶采购成本20元，扣除进项税。销售手机1部，发票上记为：手机1部，3861元，色拉油1桶，20元，并注明优惠20元。相关的会计处理是：

购买色拉油

借：库存商品-色拉油2000

应交税费-应交增值税(进项税)340

贷款：银行存款2340

销售1部手机，1桶色拉油，手机优惠20元。

借方：现金3861

贷款：主营业务收入-手机3280

主营业务收入-色拉油20

应交税费-应交增值税(销项税)561

借方：主营业务成本3020

贷款：库存商品-手机3000

库存商品-色拉油20

拿买东西送东西的促销政策来说，注意以下几点：

1.礼品的会计处理，要么记入成本，要么记入收入，同时贴现，表明礼品是销售业务的一部分。礼品不能记为营业费用或非营业费用。

2、企业要有明确的促销政策作为活动的依据，同时明确活动的起止时间。

3.结转销售成本时，主要商品和赠品的价值必须同步结转，数量要一致，做到收入与成本相匹配。

(三)打折积分卡、优惠券、购物卡

这三种促销政策主要被大型超市采用，其中积分促销在电信企业中也很常见。

1、打折积分卡

对于超市这样的商业企业来说，以优惠价格购买商品，抵扣消费金额时，可以直接通过商业折扣模式办理。最好能把礼品兑换和客户的消费结合起来。如果单独进行礼品交换，商业折扣模式将很难处理。对于电信企业来说，积分促销(包括赠品)基本不涉及增值税，企业所得税允许作为商业折扣或成本在税前扣除，应按规定标准作为业务推广费扣除。虽然这是针对电信企业的单独规定，但对于工商企业类似促销活动的税务理解也有一定的参考意义。

2.凭证

由于个人理解不同，处理这种情况的会计方法有很多种，有的把购物券作为销售折扣，有的作为营业费用，有的作为主营业务成本。比如某篇文章中凭证的会计处理列为营业外支出。

2006年1月，一家超市举行了春节促销活动。每个在这家超市购物的顾客都买了50张价值100英镑以上商品的优惠券。促销期间发放1000张优惠券，回收800张。

发出购物凭证时，应作如下会计分录：

借方：营业费用5万元

借款：预计负债5万元。

提取购物券时，应作如下会计分录：

借方：预计负债4万元。

贷款：主营业务收入34188

应交税费应交增值税

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