一般纳税人企业实行增值税进项税额抵扣制度，但由于一些客观原因，企业购进货物的用途可能发生变化，导致需要转出进项税额。

进项税需要转出时，借记库存商品、在建工程、原材料和销售费用等科目，贷记“应交税金——应交增值税(转出的进项税)”。月末结转时，借记“应交税金——应交增值税(转出的进项税额)”，贷记“应交税金——应交增值税(未交增值税)”。

进项税转移主要是由于：纳税人购进货物、在产品和产成品的非正常损失；纳税人购买的货物或者应税劳务改变用途的，如非应税项目(在建工程)、免税项目或者集体福利、个人消费等。

需要注意的是，退货不属于转让进项税，而是直接用对方开具的‘负产出’发票抵扣进项税。

1、用于集体福利和个人消费的商品的会计处理

纳税人购买的货物(不含固定资产)、劳务和服务已扣除用于集体福利和个人消费的，已扣除的进项税额从当期进项税额中转出；

不能确定进项税额的，应当按照当期实际成本计算转出的进项税额。

2.货物非正常损失的会计处理

纳税人购进的货物因管理不善发生被盗、丢失、霉变、变质，或者因违法违规被依法没收、销毁、拆除的，从购进货物及相关加工、修理修配劳务、运输劳务中抵扣的进项税额转出。

3.产品和产成品非正常损失的会计处理。

纳税人购进货物(不含固定资产)及相关加工、修理修配劳务、运输劳务扣除的进项税额，因管理不善造成产品、产成品被盗、丢失、发霉变质，或因违法违规被依法没收销毁时，应转出。

不能确定进项税额的，应当按照当期实际成本计算转出的进项税额。

4.进项税转出时固定资产和无形资产的会计处理。

进项税额从已抵扣进项税额的固定资产转出的，不可抵扣进项税额按以下公式计算：

不可抵扣进项税额=固定资产、无形资产或不动产净值适用税率。

固定资产、无形资产或者不动产的净值，是指纳税人按照财务会计制度进行折旧或者摊销后的余额。

1.《增值税暂行条例实施细则》第二十六条规定，一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税服务，不能划分不可抵扣进项税额的，按照下列公式计算不可抵扣进项税额：

不能抵扣的进项税额=当月不能抵扣的进项税额合计当月免税项目销售额和非增值税应税服务营业额合计当月销售额和营业额合计。

2、《财政部、关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知》国税发〔2012〕39号)第六条(二)关于进项税额的处理和计算的规定：

对于享受增值税免税政策的出口货物和服务，其进项税额不得抵扣或退税，而应转入成本.除出口卷烟外，其他实行增值税免税政策的出口货物和服务的计算，按照增值税免税政策的统一规定执行。

对于一般纳税人来说，有进项的发票进项税可以在增值税中抵扣，那么进项税如何进行会计分录？

进项税的会计处理

应交税费-应交增值税(进项税)是一个负债科目。因为可以从销项税额中抵扣进项税额，减少了应交增值税，减记的债务计入借方核算。一般纳税人进项税的会计处理；

借：库存商品等科目。

应交税费-应交增值税(进项税)

贷：应付账款等科目

进项税不能从会计分录中扣除。

1.企业购买商品或发生费用时，不能抵扣进项税的会计分录是：

借方：原材料(包含在

2.如果企业已经扣除了进项税，要转出进项税的会计分录如下：

借方：原材料(根据发生的业务计入相应科目)

贷：应交税费——应交增值税(转出进项税额)

进项税概述

进项税是指一般纳税人购买货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产支付或者承担的增值税，允许在当期销项税额中扣除；

进项税的计算：

进项税是指当期购进货物或者应税劳务支付的增值税。

本期应交增值税=本期销项税额-本期进项税额。因此，进项税直接影响本期应缴纳的增值税。通常，在计算财务报表时使用以下公式：

进项税=(外购原材料、燃料、动力)*税率