走进每一家企业，你或多或少都会看到一些字画挂在老板办公室或者公司会议室的墙上，有的是名人字画，有的是普通字画。同时，有些公司会购买一些字画作为投资或者老板自己欣赏，那么这些购买的字画是否可以在企业所得税前作为成本扣除？

《关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(公告2021年第17号)第五条规定，企业为收藏、展示、保存和欣赏而购入的文物、艺术品，应当作为投资资产进行税务处理。文物艺术品资产持有期间，已计提的折旧和摊销费用不得在税前扣除。

看到这个税收规定，一些财务人员开始纠结。公司购买的字画能否在企业所得税前扣除，税前如何处理？

一、关于字画能否在企业所得税前扣除，有两种观点：

观点一：如果购买的字画挂在老板办公室或者公司会议室，类似于装修，可以在企业所得税前扣除。

观点二：认为购买的字画与企业取得的收入没有直接关系，不能在企业所得税前扣除。

二、关于字画能否在企业所得税前扣除，理论上有两种观点：

观点一：如果取得的字画金额较小，可以在企业所得税前扣除，但如果取得的字画金额较大，则不能在企业所得税前扣除。

观点二：字画能否在所得税前扣除，要看购买字画的用途和性质。用于征收、收藏和个人增值的，不得在企业所得税前扣除；用于装修、改善办公环境的，可以在企业所得税前扣除。

3.购买的字画可以在企业所得税前扣除吗？

购买的字画是否税前扣除不是绝对的。要看不同的企业和购买的字画的性质和用途。以下是五家不同企业取得的字画的会计和税务处理：

(1)一般企业：会计计入“管理费用”，税法原则上不能扣除，但用于装修、改善办公环境可以扣除。因为购买名人字画的支出确实发生过，而且公司用字画装饰会议室或办公室，提升公司形象。良好的企业形象会给来访的客户留下好印象，会有更多的客户来访。更多的客户会带来收入，所以支出是合理的。今后，字画销售收入将并入企业营业收入纳税，符合税收相关原则，可以在企业所得税前扣除。

(2)字画投资企业：会计核算纳入“投资资产”会计处理，持有过程中只进行减值测试，不计提减值准备。持有过程中没有折旧或摊销。在税务处理上，只在出售时，按照卖价与买价的差额确认损益，计入当期应纳税所得额。

(3)酒类会展企业：核算计入“固定资产”。为了便于管理，会计可以设置二级科目“艺术”和三级科目，如会计科目“蒙娜丽莎的微笑”。字画持有期间，如果是上市公司，为了维持收益，可以按照不超过10年的期限摊销，如果是一般企业，可以按照不低于5年的期限摊销。在会计核算中，按照摊销额进行企业所得税前的税前扣除。

(4)购入的艺术品用于教育、研究的，作为“文物的文化资产”核算，类似于固定资产的管理。持有期间不得进行折旧或摊销