第三节期货交易所合约交易的会计处理

在商业上，很多公司的业务已经发展到更高的层次，成为公司日常业务的一部分。与此相一致，这在会计准则中也有详细规定。

首先，两个基本概念

(1)即期和远期汇率

现货交易又称现货交易，是指外汇交易达成后，买卖双方在两个营业日内办理交割(收付)的外汇交易。用于买卖外汇的汇率称为即期汇率。远期外汇交易又称远期外汇交易，是指外汇交易达成后，现有买卖双方订立合同，约定外汇交易数量、交割期限、汇率等条款，然后在合同约定日期办理交割的外汇交易。期货交易所交易的交割期限一般为一个月、三个月或六个月。其特点是，当按照期货合约规定的期限到期交割时，无论汇率发生什么变化，都要按照合约规定的汇率办理交割手续。因此，远期外汇交易成为进出口和外汇债权债务人规避外汇风险的一种手段。经纪人和客户在未来进行远期外汇交易所采用的汇率称为远期汇率，也称为远期汇率。决定远期汇率的最重要因素是不同货币之间的差异。

(2)远期溢价和远期溢价

在外汇市场上，一般来说，任何时间点的远期汇率都不等于即期汇率。两者在某一时间点的差额就是远期溢价或远期溢价。由于汇率的定价方法不同，溢价和折价的计算也不同。在直接报价下，远期汇率和即期汇率的差额就是升水，反之亦然。

二。期货交易合同

远期外汇合同是在未来某一日期以某一外汇汇率(远期汇率)兑换不同货币的合同。签订远期外汇合同是一种特殊类型的外汇交易，是一种规避或降低外汇价格波动风险的买卖行为。期货合约一般有以下目的：(1)套期保值外币交易；(二)约定的外币套期保值；(三)对外币净投资进行套期保值；(4)外汇投机。本章只说明了第一个目的。

三。对冲外汇交易的期货合约

在外币交易的套期保值中，如果进出口商品贸易中已经发生的应收应付的债权债务以外币结算，可以利用期货合约进行套期保值，可以与券商银行签订期货合约，从券商银行买入或卖出与债权债务等值的远期外汇，规避结算日可能带来的外汇风险。因签订期货交易所合约而发生的费用或折价支出，应当在合约期内递延摊销，计入损益账户；汇率变动产生的汇兑损益，按照外币交易、未调整成本和出口商品收入“两个交易观点”计入利润表。

【例4-4】2012年11月1日，北京S公司向美国某公司出口价值10万美元的货物，并约定2013年1月31日以美元结算货款。为了避免3个月后美元汇率下跌带来的损失，S公司立即于11月1日与经纪银行签订了远期外汇合同，向经纪银行出售90天的10万美元远期外汇。相关汇率如下：

2012年11月1日即期汇率：1=8.271；2012年11月1日远期汇率：1=8.268；2012年12月31日即期汇率：1=8.267；2013年1月31日合约到期即期汇率为：1=8.2658。

北京公司将在90天后收到10万美元。为了使兑换的100，000美元是固定的，并避免由于汇率造成的汇兑损失

2)与银行签订合同90天后卖出10万元，按签订日即期汇率入账“应付外币”，按远期汇率入账应收合同金额；远期汇率低于即期汇率的贴现费应在合同期内延期支付。

2.2012年11月31日

3)将相应的折扣费用分摊100(300/3)。

3.2012年12月31日(日)

4)资产负债表日采用即期汇率调整应收账款，确认汇兑损失400 [100，000 (8.271-8.267)] 33，360。

5)按资产负债表日即期汇率调整应付外汇合同金额，确认汇兑收益400 [100，000 (8.271-8.267)] 33，360。

此时，外币应收账款的汇兑损失由外币应付汇兑合约资金的汇兑收益弥补。

6)将相应的折扣费用分摊100(300/3)。

4.2013年1月31日(结算日)

7)收到美元应收账款，确认汇兑损失33，360。

8)按远期合同清偿应以外币支付的合同金额，确认汇兑收益33，360元。

9)将相应的折扣费用分摊100(300/3)。

10)根据远期合同收到应收款项合同金额33，360元。

外汇交易套期保值期货合约的会计处理流程如图4-2.所示

从例5-4可以看出，2012年和2013年，北京公司除期货合约递延贴现摊销外，没有因汇率变动产生任何损益，因为一个项目产生亏损，而另一个项目产生收益，套期后汇率变动的影响消除。2013年1月31日，北京公司收到全款82.68万。如果其没有签订当期汇款合同，按照当时的即期汇率卖出10万，则只能收到826580元(10万 8.265 8)。所以你可以通过签合同获利220元。如果人民币升值更多，北京公司将受益更多。当然，如果汇率反方向变动，北京公司会有损失。

图4-2外汇交易套期保值期货合约会计处理流程图