外贸企业来料加工有两种方式。一种方式是委托加工：即外贸企业以进料加工贸易方式从国外进口的料件，无偿调拨给加工企业加工，加工收回后只支付加工费。货物复出口后，凭增值税专用发票和加工费报关单办理退税。另一种方式是定价加工：即外贸企业以进料加工贸易的方式从国外进口料件，并将进口料件定价给加工企业进行生产加工。货物追回后支付整货货款，再出口后凭整货增值税专用发票、报关单等规定资料申报退税。无论是委托加工还是作价加工，实际上都是由进口、加工、出口三个环节组成的，所以核算也是按照这三个环节进行的。但由于出口退税政策的影响，外贸企业以价定料加工业务的核算相对复杂。为了清楚地反映外贸企业进料加工业务的特殊性，下面按照委托加工和计价加工方式举例说明其会计处理过程：

例如，某外贸企业与外商签订转口协议，进口500米面料，按银行外汇牌价折合成人民币100，000.00元，再加工成西服出口，出口离岸价为人民币120，000.00元。

一、进口原辅材料及零部件的核算

1、根据全套进口单据，会计分录：

借：商品采购-进口-材料100，000.00

贷：应付外汇账款-XX外国投资者100，000.00。

2、根据银行凭证实际支付商品，会计分录：

借：应付外汇账款-XX外国投资者100，000.00。

贷款：银行存款10万元。

借：财务费用(承诺费或电汇转账费)100.00。

贷款：银行存款100.00。

3.因为海关对进口料件转口贸易实行减免进口关税和进口增值税的制度，不需要这个部门。

会计税。进口过程中发生的费用可以直接记为“营业外支出”。

4.进口材料入库时，应根据入库协议和收据进行会计分录：

借：材料-原材料-进口100，000.00。

贷款：商品采购-进口-材料100，000.00。

二、进口料件加工的核算

饲料加工贸易的加工环节有两种加工方式：定价加工和委托加工。因此，会计核算应区别对待。

委托加工方式

1.根据上例，进口料件无偿调拨给加工厂加工的，应提供委托加工合同，注明加工费11，700.00元，由相关部门开具出库单，交财务部核算：

借：委托加工货物-XX加工厂100，000.00

贷款：材料-原材料-进口100，000.00元。

2、用加工厂加工费发票结算加工费的核算：

借：委托加工货物-XX加工厂10，000.00

借：应交税费-应交增值税-出口增值税(进项)1，700.00。

贷款：银行存款11，700.00元。

3.加工成品入库核算：

仓单由工厂提供，交财务部核算：

借：库存商品-进出口商品-出口110，000.00。

贷款：委托加工货款110，000.00元。

4.成品出口会计

计算销售收入和成本。

借：销货成本-自营进出口-出口110，000.00生产企业来料加工贸易核算；

1.收到来料时，不作会计分录，只登记“委托加工来料加工”参考账户中相应的材料明细账的金额。

2.当接收“来料”和其他用于制造和加工产品的物料时，接收“来料”的流程同上，而接收其他物料

5.进口料件加工贸易的核算从事进口料件加工业务的出口企业，应持《进口料件加工登记手册》向《来料加工免税证明》主管税务机关申报，证明免征增值税和消费税。进料加工免税收入应与其他出口销售收入分开核算，进料加工发生的运保费佣金应冲减进料加工销售收入，不得冲减其他出口销售收入。

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