新修订的债务重组准则发生了很大变化。其中一个重要的变化是，在债务重组中，债务人以其日常活动所产生的商品或劳务清偿债务，不再按旧准则计入营业收入和营业成本。而是不需要区分资产处置损益和债务重组损益，也不需要区分不同资产的处置损益。而是将已偿还债务的账面价值与转让资产的账面价值之间的差额记入“其他收入——债务重组收益”科目。

案例1:

甲公司赊购乙公司一批材料，含税1130万元。A公司因资金困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商债务重组。B公司同意A公司用其生产的商品清偿债务。甲公司用于清偿债务的商品市价(不含增值税)为900万元，账面成本为700万元。没有提取存货折旧准备金。

甲公司会计处理：(单位：万元，下同)

借方：应付账款——公司B 1130

信用：700商品现货

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)117

贷：其他收入-债务重组收入313

案例二：

甲公司赊购乙公司一批材料，含税1130万元。A公司因资金困难，无法按合同约定偿还债务，双方协商债务重组。乙公司同意甲公司用其债权清偿债务。该债权是甲公司向乙公司销售自己的产品时形成的，产品成本700万元，收入900万元，含税应收债权1017万元。

一、公司会计处理：

借方：应收账款——公司B 1017

贷款：主营业务收入900。

贷：应交税金——应交增值税(销项税额)117

借方：主营业务成本700。

信用：700商品现货

用债权清偿债务：

借方：应付账款——公司B 1130

贷：应收账款——公司B 1017

贷款：投资收益113

比较两种情况下的损益相关结果：

案例一：其他收入——债务重组收入313万元。

影响损益的结果：313万元

案例二：主营业务收入900万元，主营业务成本700万元，投资收益113万元。

影响损益的结果：313万元

虽然两者最终影响会计利润总额，但案例2突出了900万元的收入，这在财务处理实务中还是非常显著的。

思考：案例2会被视为有存货的债务重组吗？

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