同学作为自繁消耗性原材料的核算，成本确定的一般原则是按照自繁或建造(即培育)过程中发生的必要费用来确定，既包括直接材料、直接人工等直接费用，也包括应分摊的间接费用。

添加新犊牛的成本包括饲料成本、人工成本和出售前应分摊的间接成本。

生产性生物资产达到预定生产经营目的前所发生的必要费用，归集于“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目。当未成熟的生产性生物资产达到预定生产经营目的时，按其账面余额借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目，贷记“生产性生物资产3354未成熟生产性生物资产”科目，未成熟生产性生物资产减值准备已经计提。

“生产性生物资产累计折旧”核算奶牛累计折旧。犊牛、育成牛、青年牛不按生物资产标准折旧。

示例：

例：某小型企业牧场共有奶牛95头，其中成年奶牛41头。2007年1月，总产量170，300公斤，育成犊牛19头(市场价300元)。本月未成熟牛发生饲料费用32，123.91元(其中玉米16，092.09元，浓缩饲料14，751.03元，青贮饲料1，280.79元)，牛奶13，003.2元，人工8，571.99元，有银行存款的医疗防疫费用55，692.21元。成年奶牛(已进入哺乳期)的饲养费用如下：饲料145，203.59元，人工16，735.84元，银行存款支付的防疫费用8，069元，奶牛折旧费17，823.60元。牛棚、机械设备折旧费4073.37元，修理费3414.18元，燃料费2983元，劳保费169.10元。根据牛的繁殖年龄，期末将31头育成母牛转化为青年母牛(花费171，472.14元)，1头青年母牛转化为成年母牛(花费8，249.04元)。

首先，当未成熟的牛招致养牛的费用时。

借：生产成本33，354，牲畜产量109，391.31。

贷款：原材料——饲料32123.91

库存商品——鲜奶13003.2

应付员工工资为8571.99元

银行存款55692.21

成年奶牛属于成熟的生物资产，饲养成年奶牛所发生的费用，如饲料费、人工费、防疫费等，应停止资本化，计入成年奶牛的成本，而不是所产鲜奶的成本。

二是成年牛发生养牛成本的时候。

借：生产成本——，鲜奶187832.03。

贷款：原材料145，203.59

应付职工薪酬16735.84

银行存款8069

生产性生物资产累计折旧17823.60。

第三，当生牛的间接成本发生时。

借方：制造费用10639.65

贷：累计折旧4073.37

原材料——机器材料3583.28

——燃料2983

第四，间接成本将在牲畜和鲜奶之间进行分配(可根据消耗的直接材料成本进行分配)

间接费用分摊率=10639.65(32123.912 b 1403.59)=0.06。

应计入畜牧生产的间接费用=32，123.91 0.06=1，927.44(元)

应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21元。

借：生产成本为——，牲畜产量为1927.44。

——鲜奶8712.21

贷款：制造费用10639.65

第五，养牛产生的费用，按照标准(如体重)在犊牛、成熟牛、青年牛之间进行分配。

借：生产性生物资产——未成熟(小牛)—— . 43636363631

未成熟的(培育成牛的). 38866 . 48868886861

——未成熟(幼牛)24380.3

贷方：生产成本为33，354，牲畜产量为113，464.68。

第六，根据牛的生育年龄进行转移。

借：生产性生物资产——未成熟(幼牛)—— . 43636363631

贷款：生产性生物资产——是未成熟的(繁殖成牛的)—— . 53636363631

借：生产性生物资产——成熟(成熟牛)8249.04

贷款：生产性生物资产——未成熟(幼牛)8249.04

第七，繁殖小牛时，确认签子

中级会计实务——客户未行使的权利和不需要返还的费，来看看本网边肖奶爱面包精心整理的答案吧，希望能帮到你。

客户未行使的权利

企业因销售商品而向客户收取的预收账款，赋予了客户未来从企业取得商品的权利，并使企业承担了将商品转移给客户的义务。因此，企业应当将预收账款确认为一项合同负债，并在以后履行相关履约义务时，即相关商品转移给客户时，将该负债转为收入。

企业收取的预付款不需要返还，但客户可能放弃其全部或部分合同权利，例如，放弃储值卡的使用。

企业(能够合理地)预计将有权取得客户放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的方式比例将上述金额确认为收入。

否则(无法合理预期)，企业只能在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低的情况下，将相关债务余额转换为收入。

【提示】如果有相关规定，企业收取的与客户未能行使权利相关的款项必须转移给其他方(如无人认领的财产必须上交政府)，企业不应将其确认为收入。

例13-29 A公司经营连锁面包。218年，A公司向客户销售储值卡5000张，每张面值200元，共计100万元。顾客可以使用储值卡在A公司经营的任何商消费.根据历史经验，A公司预计客户购买的储值卡中约有5 (5万元)不会被消费。截至218年12月31日，客户使用该储值卡消费金额为40万元。假设A公司为增值税一般纳税人，增值税纳税义务发生在客户使用储值卡进行消费时。

【解析】本例中，甲公司预计将享有与客户未行使合同权利相关的金额5万元，应按客户行使合同权利的方式比例确认为收入。因此，甲公司218年销售储值卡的收入金额应为362976元[(4000050000400000950000)(1.16)]。

甲公司的会计处理是：

(1)销售储值卡：

借：库存现金100万。

贷款：合同债务862069(100万/1.16)

应交税金——待核销税金137931

(2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时确认对应的待核销税额为销项税额：

借：合同负债362976

应交税金——待核销税金55172(400000/1.1616)

贷款：主营业务收入362976

应交税金——应交增值税(销项税额)55172

不退还初始费用

1.初始费用(如俱乐部会员费、连接费、初装费等。)企业在合同开始日(或临近合同开始日)向客户收取的款项，应计入交易价格。

2.企业收取费的，应当评估费是否与向客户转让承诺商品有关：

与将承诺的货物转移给客户相关

商品构成单项履约义务的，企业应当在转移商品时，按照分配给该商品的交易价格确认收入。

商品不构成单项履约义务的，企业应当在包括该商品在内的单项履约义务履行完毕时，按照分配给单项履约义务的交易价格确认收入。

与向客户转让承诺的货物无关。

初始费用应当作为未来待转让商品的预付款，并在未来商品转让时确认为收入。

3.在合同开始时(或接近开始时)，企业通常要进行一些准备履行合同的初始活动，如一些行政准备工作。这些活动虽然与合同的履行有关，但它们并没有将承诺的商品转移给顾客，因此不构成单一的履行义务，即使企业向顾客收取的初始费用与这些初始活动有关(例如，企业为了补偿开展这些活动所发生的成本而向顾客收取初始费用)， 也不应当在这些活动完成时将初始费用确认为收入，而应当将初始费用作为未来待转让商品的预付款，在未来转让商品时确认为收入。

4.企业为履行合同而开展初始活动，但这些活动本身并未将承诺的商品转移给客户的，企业开展这些活动所发生的费用，应当按照本章关于合同履约成本的相关规定，确认为一项资产或者计入当期损益，在确定履约进度时不应考虑这些成本，因为这些成本并不反映企业将商品转移给客户的进度。

例13-30 A公司经营一家会员制健身俱乐部。A公司与客户签订了两年的合同，客户加入俱乐部后可以随时在俱乐部健身。

除俱乐部年费2000元外，A公司还向客户收取了50元会员费，以补偿注册、准备会员资料、制作会员卡等初期活动。A公司收取的入场费和年费无需退还。

【回答】

A公司承诺的服务是为客户提供健身服务，但A公司最初为会员开展的活动并没有为客户提供承诺的服务，只是一些内部行政工作。

因此，虽然A公司向客户收取了50元会员费以补偿这些初始活动，但会员费实际上是客户为健身服务支付的一部分对价，因此应作为健身服务的预付款，并与2年内收取的年费分摊确认为收入。

(1)收到年费和会费4050元(20002 50)时，作如下会计分录：

借方：银行存款4050

贷：合同负债4050

(2)当月根据已履行的履行义务确认相关收入。

即确认收益=4050212=168.75。

借方：合同负债168.75

贷款：主营业务收入168.75。

税务处理

《增值税暂行条例实施细则》第38条第(3)款规定：

赊销或分期付款销售商品时，为当面合同约定的付款日期。没有当面合同或者没有当面合同的，为货物交付日期。

希望这篇文章能准备好参与。

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