租赁变更导致租赁范围缩小或租赁期缩短的，承租人应当相应调减使用权资产的账面价值，并将部分终止或完全终止租赁的相关利得或损失计入当期损益【为什么会产生损益：承租人确认使用权资产后采用成本模式进行后续计量，通过支付租赁付款额减少租赁负债、确认利息费用增加租赁负债，使用权资产和租赁负债的金额变动并不相同】。其他租赁变更导致租赁负债重新计量的，承租人应当相应调整使用权资产的账面价值。

3.简化处理

短期租赁和低价值租赁可以选择不确认使用权资产和租赁负债，进行简化处理。

包含购买选择权的租赁不属于短期租赁；承租人转租或预期转租租赁资产的，原租赁不属于低价值资产租赁

（二）出租人

1.租赁的分类

出租人区分【融资租赁】和【经营租赁】分两种模式进行会计处理。融资租赁，是指实质上转移了与租赁资产所有权有关的几乎全部风险和报酬的租赁，其所有权最终可能转移，也可能不转移，一项租赁存在下列一种或多种情形的，通常分类为融资租赁：

一项租赁存在下列一项或多项迹象的，也可能分类为融资租赁：

融资租赁以外的其他租赁属于经营租赁，在租赁开始日后，出租人无须对租赁的分类进行重新评估，除非发生租赁变更。

转租出租人应当基于原租赁产生的使用权资产，而不是原租赁的标的资产，对转租赁进行分类。但是，原租赁作为短期租赁被转租出租人进行简化处理的，转租出租人应当将该转租赁分类为经营租赁。

2.融资租赁的会计处理

（1）初始确认与计量

在租赁期开始日，出租人应当对融资租赁确认【应收融资租赁款】，并终止确认【融资租赁资产】。

对应收融资租赁款进行初始计量时，应当以【租赁投资净额】作为应收融资租赁款的入账价值，租赁投资净额为未担保余值和租赁期开始日尚未收到的租赁收款额按照租赁内含利率折现的现值之和，而租赁收款额的概念与承租人租赁付款额的概念一致。可能的会计分录：

借：长期应收款-租赁收款额***（=租赁投资总额=出租人应收租赁收款额+未担保余值）

贷：融资租赁资产***（资产账面价值）

资产处置损益***（=资产的公允价值-账面价值）

银行存款***（租赁初始直接费用）

长期应收款-未确认融资收益***（=租赁投资总额-租赁投资净额）

（2）后续计量

【应收融资租赁款】后续计量参照资产进行终止确认和减值的会计处理，划分为持有待售的参照相应会计准则处理。

出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。参考的账务处理：

借：银行存款

贷：长期应收款-租赁收款额

借：长期应收款-未确认融资收益

贷：租赁收入

但是生产商或经销商作为出租人的融资租赁，在租赁期开始日，该出租人应当按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低确认收入，并按照租赁资产账面价值扣除未担保余值的现值后的余额结转销售成本。生产商或经销商出租人为取得融资租赁发生的成本，应当在租赁期开始日计入当期损益。

出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额应当在实际发生时计入当期损益。

（3）融资租赁变更

增加租赁资产使用权且增加的价格反映租赁范围的扩大，出租人应当将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：

出租人未将该变更作为一项单独租赁进行会计处理：假如该租赁会被分类为经营租赁的，出租人应当自租赁变更生效日开始将其作为一项新租赁进行会计处理，并以租赁变更生效日前的租赁投资净额作为租赁资产的账面价值；假如该租赁会被分类为融资租赁的，出租人应当按照《企业会计准则第17号——借款费用》 关于修改或重新议定合同的规定。

3.经营租赁的会计处理

（1）租金收入如何确认

在租赁期内各个期间，出租人应当采用直线法或其他合理的方法，将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。其他合理的方法能够更好地反映因使用租赁资产所产生经济利益的消耗模式的，出租人应当采用该方法。

（2）经营租赁资产的后续计量

出租人发生的与经营租赁有关的初始直接费用应当资本化，在租赁期内按照与租金收入确认相同的基础进行分摊，分期计入当期损益。

经营租赁资产中的固定资产，采用类似资产的折旧政策计提折旧；对于其他经营租赁资产，应当根据该资产适用的企业会计准则，采用合理的方法进行摊销。并应当判断是否资产发生减值。

（3）未计入租赁付款额的可变租赁付款额发生了如何处理

出租人取得的与经营租赁有关的未计入租赁收款额的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。

（4）租赁变更如何处理

经营租赁发生变更的，出租人应当自变更生效日起将其作为一项新租赁进行会计处理，与变更前租赁有关的预收或应收租赁收款额应当视为新租赁的收款额。