例：2011年1月1日，泰国航空租赁公司购入一套账面价值为人民币的设备，以融资租赁方式租赁给洪光医院，租期3年。洪光医院发生直接费用元，泰国航空公司发生直接费用元。合同约定洪光医院每年支付租金人民币元，资产残值为人民币元。承租人担保的残值为元，独立于承租人和出租人的第三方担保的资产价值。租赁期间，洪光医院直接按直线法对固定资产进行折旧；租赁期满，资产可由出租方收回或由承租方留存，留存买价为人民币。假设担保余值和无担保余值没有变化。

一、出租方的会计处理

会计处理前：

1.固定租赁期限租赁期限=合同确定的租赁期限=3年。

2.确定最低租赁付款额和最低租赁付款额。

确定最低租赁付款额=租赁期内承租人应支付的金额；承租方或第三方担保的资产价值=20万* 350万=元。

最低租赁付款额=最低租赁付款额独立于承租人和出租人由第三方担保的资产残值==元。

3.确认应收融资租赁款的入账价值和未担保余值。

应收融资租赁款的入账价值=最低租赁付款额=初始直接成本=元。

无担保残值=元

4.确定融资租赁资产的内含利率。

设融资租赁隐含利率为r，根据租赁隐含利率的性质，有：

200000*(页边规则第3条)(50000 30000 20000)*(页边规则第3条)

=550000 15000

=565000.

订单：R1=10，200，000 * (P/A，10，3) 100，000 * (P/F，10，3)。

=572502

R2=11200000 *(P/A，11.3)100000 *(P/F，11.3)

通过插值，r=10(572502-565000)/(572502-561862)* 1。

=

5.确认未实现融资收入。

未实现融资收益=(最低融资租赁付款线初始直接费用的未担保余值)-(最低融资租赁付款线初始直接费用的现值和未担保余值)

=(680000 15000 20000)-《200000 *(P/A，3) (50000 30000)*(P/F，3) 15000 20000*(P/F，3)

=13.5万元

泰国航空租赁公司(出租方)的会计分录

1.租赁期限的开始日期

借：长期应付款——应付融资租赁款69.5万元。

无担保残值20000

贷款：融资租赁资产56.5万元。

银行存款15000

无限理财收益135000

同时，根据最低租赁付款额的现值与无担保余值之和与租赁资产账面余额的差额：

借：营业外支出-处置非流动资产损失1.5万。

贷款：融资租赁资产15000元。

2.采用实际利率法对租赁期各期未实现融资收益进行分配，确认当期融资收益，编制未实现融资收益分配表。

未实现融资收益分配表单位：元

3.收到租金，确认融资收入。

借方：银行存款20万元。

贷：长期应收款-融资租赁应收款20万元。

借方：未实现融资收益60465

贷款：租金收入60465

后续期间的收益处理同上。

4、租赁期满的会计处理

(1)租赁资产到期归还时，由于有担保余值和无担保余值的存在，会计分录如下。

借：融资租赁资产11.5万元。

贷：长期应付款-应收融资租赁款95000元。

无担保残值20000

(2)承租人保留和购买租赁资产的会计分录如下

借方：银行95000元。

营业外支出-处置流动资产损失20000元

借款：应收融资租赁款95000元。

无担保残值20000

二、承租人的会计处理

1.当洪光医院租赁设备时，

借：固定资产——融资租入固定资产(相当于买价)60万元。

未确认融资费用13.5万元。

贷：长期应付款-应付融资租赁款73.5万元。

2.承租方支付运输、安装、调试等费用。

借：固定资产——融资租入固定资产20000。

贷款：银行存款2万元。

3.每期支付租金的会计分录

借方：贷款

6.租赁期满，承租人对租赁资产有三种选择：返还资产/留购/优先续租。

(1)租赁到期，承租人将资产返还出租人时，如果有担保余值，会计分录如下：

借：长期应付款-应付融资租赁款

累积折旧

贷款：固定资产-融资租入固定资产

如果没有保证残值，会计分录

借：累计折旧

贷款：固定资产-融资租入固定资产

(二)租赁期满，承租人优先购买并向买受人付款的，

借：长期应付款-应付融资租赁款

贷款：银行存款

同时将租入固定资产的融资转入固定资产明细科目。

借：固定资产-自有固定资产

贷款：固定资产-融资租入固定资产

(3)租赁期满，承租人优先续租的，应当视为租赁一直存在，并作相应的会计处理。

会计

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