项目二职工薪酬的核算和发放

任务1:员工薪酬的会计核算

一，员工薪酬的含义

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予或支付的各种形式的支出，包括职工在职期间和离职后提供的一切货币报酬和非货币福利。有两点需要注意：

(1)职工，包括所有与企业订立劳动合同的人员(全职、兼职、临时工)，也包括未与企业订立劳动合同但由企业正式聘任的人员，如董事会成员、监事会成员等。在企业的计划和控制下，虽然企业没有签订劳动合同或没有对其进行正式任命，但为员工提供类似服务的人员也包括在员工的范畴内，如劳动合同人员。

(2)不仅包括支付给员工本人、提供给员工配偶、子女或其他受抚养人的各种福利，还包括员工的工资。

第二，员工的工资

员工薪酬主要包括以下几个方面：

(1)职工工资、奖金、津贴、补贴是指工资总额、计件工资、支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬(奖金)、因特殊或额外劳动消耗等特殊原因支付给职工的津贴、为保证职工工资不受物价影响而支付给职工的物价补贴、加班工资和特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资包括因生病、休假、丧假、事假、探亲假、定期休假、休学、执行国家或义务等原因支付的按小时工资或计件工资一定比例支付的工资。根据国家的规定、法规和政策。

(2)费用是指尚未分离的企业内部各部门发生的设备、设施和人员的费用，包括职工食堂、诊所、托儿所等集体福利机构职工的工资、费用、住房和其他人工费用，困难职工的补贴，外地因公出差职工的医疗费用，未实行医疗统筹的企业职工的医疗费用。

(三)医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，是指按照国家规定的基准和比例向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费和养老保险费(包括基本保险费、补充养老保险费和商业保险费)。

(四)住房公积金，是指企业按照《住房公积金管理条例》规定的基准和计提比例向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。

(五)工会经费和职工教育经费，是指为提高职工文化生活和业务素质，按照国家规定从成本中提取的用于工会活动、职工教育和职工技能培训活动的经费。

(六)非货币性福利，是指企业以非货币形式用于职工的福利支出，包括企业向职工发放的自产产品或外购商品、提供给职工免费使用的自有资产或租赁资产，如企业向职工提供的住房、高级管理人员使用的交通工具、免费服务、发放的实物等。

(七)其他职工薪酬，是指除上述项目以外的企业支付给职工的薪酬，如辞退福利、股份支付等。辞退福利是指企业与职工签订的劳动合同到期前，因各种原因辞退职工。根据劳动合同，企业需要提供一笔钱作为对被辞退员工的补偿。辞退福利通常采取解除劳动关系时一次性支付补偿金的形式，即解除劳动关系补偿金。股份支付，是指企业为取得职工和其他方提供的服务或商品，授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

任务2员工薪酬的核算和分配

一、账户设置

企业设立“应付职工薪酬”账户，用于核算企业按照有关规定应付给职工的各种职工薪酬的提取、结算和使用。本科目贷方登记已分配并计入相关成本项目的员工工资及金额，借方登记实际支付的员工工资金额。本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的应付职工薪酬。应付职工薪酬科目可分为工资、职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细科目进行明细核算。企业(外国投资者)按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也在本科目核算。

二、职工薪酬的会计处理

(一)职工薪酬的支付和使用

企业以现金支付工资的，应按实际支付的工资总额从银行提取现金准备支付工资，借记本科目“”，贷记本科目“”；发放工资时，借记“应付职工薪酬——”科目，贷记“库存现金”科目；银行代发工资的，借记“应付职工薪酬——”科目，贷记“银行存款”科目；发放工资时，预提款的转账处理是借记“应付职工薪酬——”科目，贷记“其他应付款”科目。

使用职工福利费，应借记“应付职工薪酬——职工福利费”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等相关科目。

(B)雇员工资的分配

在下列具体情况下，企业将应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益方进行会计处理：

(1)生产部门人员的工资，借记“工资”、“人工成本”等科目，贷记“应付职工薪酬”。

(2)在建工程和研发项目承担的职工薪酬；支出应借记“在建工程”和“研发费用”等科目。d支出”，贷记“应付职工薪酬”。

(3)管理人员、职工薪酬，借记“管理费用”或“应付职工薪酬”科目，贷记“应付职工薪酬”。

(4)企业将自产产品作为职工薪酬分配给职工的，按照职工所属部门，分别借记“生产成本”、“制造成本”、“管理成本”科目，贷记“应付职工薪酬”。

(5)向职工无偿提供住房等固定资产的，按照应计提的折旧额，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”；同时，借记“应付款”，贷记“累计折旧”。出租房屋等资产供职工无偿使用时，根据各期应付租金，借记“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。

(6)因与职工解除劳动关系而给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。

第三，工资支付和分配的做法

【例5-1】3月7日，公司套现，发放3月份工资。薪资结算汇总如表5-1所示。

表5-1工资结算汇总表

单位：公司2010年3月单位：人民币。

继续的

公司发放和分配工资时，应作如下会计分录：

公司从银行提取现金119，886元用于工资准备；

代扣款项的转移：

(3)支付工资：

工资和费用的分配：

四、社会保险、职工福利费、工会经费、职工教育经费等核算办法。

【例5-2】公司根据企业所在地政府的规定，按照职工工资总额的10、12、2、10分别计提企业缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，向当地社会保险经办机构和住房公积金管理中心缴纳。根据本年职工福利费支出情况，预计本年职工福利费为

公司在分配社会保险费、职工福利基金、工会经费、职工教育经费和其他职工工资时，应作如下会计处理：

企业按照国家规定缴纳社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费，或者向职工食堂、职工医院、生活困难职工支付职工福利费时，借记“应付职工社会保险费(住房公积金、工会经费、职工教育经费)”科目，贷记“银行存款”、“现金”科目。

【例5-3】继承【例5-2】，2010年3月，公司开具转账支票，向市社会保险局、住房公积金管理中心、市总工会划拨社会保险费、住房公积金和工会经费。公司应作如下会计分录：

【例5-4】2010年3月，公司以银行存款支付员工培训费10000元。公司应作如下会计分录：

【例5-5】2010年3月，公司以现金形式支付职工1000元，以现金形式支付职工李生活补助费500元。公司应作如下会计分录：

五、非货币性职工薪酬的核算

企业将自产产品或外购商品作为非货币性福利分配给职工的，应当按照受益对象和产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”科目，贷记“——应付职工非货币性福利”科目。自产产品应作为销售处理，确认营业收入，结转产品成本。如果涉及增值税销项税，要进行相应的处理。

【例5-6】甲公司是一家家庭生产企业。2010年1月，公司将成本为500元的每套衣服作为福利发放给每位员工。服装价格为每套1 400元，适用的增值税税率为17。假设有100名员工直接参与生产，15名管理人员。

这批衣服的总售价=1 400 (100 15)=161 000元。

该批服装应缴纳的增值税=161 000 17=27 370元(人民币)

生产成本=100 1 400 (1 17)=163 800元。

管理费用=15 1 400 (1 17)=24 570元

公司决定发放服装时，应作如下会计处理：

实际发放服装时，应作如下会计处理：

企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当将房屋的各期折旧按受益方计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记管理费用、生产成本、制造费用等科目，贷记3354应付职工非货币性福利等科目；同时，借记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁房屋等资产供职工无偿使用的，各期应付租金按受益方计入相关资产成本或当期损益，确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产费用”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬——非货币性福利”科目。难以确定受益人的非货币性福利直接计入当期损益和应付职工薪酬。

【例5-7】公司为每个公司提供免费的汽车，为每个副总裁以上的高级管理人员租房。公司部门经理以上员工30人，每人提供一辆奥迪车免费使用，假设每辆奥迪车每月折旧2000元；公司副总裁以上的高级管理人员有10人，公司给他们每人租了一套月租5000元的公寓。

公司每月进行如下会计处理：