什么是累积分配率法[1]

累计分摊率法，是指在完工时将当月该批完工产品应负担的制造费用全部分摊，同时将当月该批未完工产品应负担的制造费用保留在“制造费用”科目，暂不分摊，完工后与继续制造费用一并分摊的一种方法。计算公式如下：

生产单位制造费用累计分摊率=(制造费用期初余额，本期发生制造费用金额)/(初始分摊标准累计金额，本期发生分摊标准金额)

一批产成品应承担的制造费用=生产单位制造费用累计分配率该批产成品累计分配标准数。

累积分配率法的情况[2]

【例】某企业基本生产车间的制造费用采用累计分配率法进行分配，200X年8月相关信息如下：

8月1日“制造费用”科目借方余额：20，000元。

8月份发生的制造费用：3.5万元

8月初，产品消耗的累计直接人工小时数：8000小时。

8月消耗的直接人工时数：12，000小时

本月完成的批次累计消耗的直接人工小时数为801A，产品为5400小时。

602B产品9 200小时

根据上述信息，分配两种产品应承担的制造费用计算如下：

基本生产车间制造费用累计分配率=(20 000 35 000) (8 000 12 000)=2.75(元/小时)

801 A产品的制造成本=54002.75=14850元。

602产品应承担制造成本=9 200 2.75=25 300元。

制造费用8月底余额：14 850元(20 000 35 000-14 850-25 300)。

8月底产品累计工作时间：5400小时(8000 12000-5400-9200)

根据以上计算结果，作如下会计分录：

借：生产成本—— A，产品14 850。

—— B产品25 300

贷项：制造成本40 150

累计分配率法虽然可以简化分配计算和开票工作，但有两个缺点：一是由于产品的制造费用为23 500元，记在“制造费用”科目，未分配产品计入制造费用。因此，在产品完成之前，产品成本明细账中只归集了产品的直接材料和直接工资成本，没有制造费用，不能完全反映在产品成本中；其次，由于累计分配率是一个加权平均分配率，如果各月制造费用相差很大，分配的制造费用就会与实际情况不符，影响产品成本计算的正确性。

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