随着农村改革的深入，为发展壮大村级集体经济实力，提高村级组织的服务能力和水平，各级财政、农业、水利等相关部门对新农村建设的支持力度越来越大，拨给村级集体经济组织的专项资金也越来越多。这些资金涉及村庄环境整治、文化卫生设施建设、村庄水泥路建设、村部建设、新型农村集体经济发展等多个项目。这就需要村级组织管好用好这部分资金，让这些专项资金真正发挥好作用，促进新农村建设和农业现代化发展。村级财务管理()部门也要正确做好这部分资金的核算，确保专款专用。

笔者通过调查发现，部分村级财务管理人员()在村级专项资金核算上存在失误。《村集体经济组织会计制度》在会计科目注释中提到，如果有国家拨给的专款专用的资金，可以增设“专项应付款”。本科目为过渡性负债科目，应按专门类别设置明细账进行明细核算。但有的村级财务管理()人员在处理专项资金核算时，不是钱已经交了而是专项应付款还挂在账上，造成集体积累减少，就是为了省事走捷径，专项应付款全部转借出去，没有形成资产，造成集体资产流失。下面，笔者就用一些专项建设项目的例子来说明村集体经济组织专项应付款的会计分录。

【例1】上级财政拨付绿园村三家沟水泥路建设资金46万元，用于三家沟屯水泥路项目建设。

1.收到的水泥路建设资金划拨到村银行账户。

借方：银行存款460000.00。

贷款：专项应付款——三家沟水泥路460000.00

2.工程期间，部分工程款应按合同约定支付。

借：在建工程——三家沟水泥路150000.00

贷款：银行存款15万元。

3.工程完工后，支付剩余工程款。

借：在建工程——三家沟水泥路310000.00

贷款：银行存款31万元。

4.工程验收交付时，应根据工程质量验收报告结转固定资产。

借：固定资产——三家沟水泥路460000.00

贷款：在建工程——三家沟水泥路460000.00

5.固定资产形成的专项资金应转入所有者权益中的公益金，以增加集体积累。

借：专项应付款——三家沟水泥路460000.00

贷款：公积金公益金460000.00

【例2】上级财政各拨款10万元，支持绿园村、新发村集体经济发展壮大集体经济，增加村集体经济收入。

1.两村收到上级财政拨款10万元，分别进行会计分录。

借方：银行存款100，000.00。

贷款：专项应付款：33，354；发展村集体经济扶持基金：10万元。

2.绿园村集体将配套资金全额投入惠丰农民专业合作社。

借：——汇丰农民专业合作社长期投资100000.00

贷款：银行存款10万元。

同时将专项应付款转入公益金。

借：专项应付款——开发村集体经济扶持基金100000.00。

贷款：公积金公益金100，000.00

3.新发村集体利用扶持资金自行开发种植中药材。购买种子支出2万元，购买化肥农药支出3万元，各种人工费用支出5万元。

借：营业费用——中药材20000.00

经营费用——中药材30000.00

经营费用——中药材50000.00

贷款：银行存款10万元。

与此同时，像绿园村一样，专项应付款将移交给公共部门

综上所述，笔者认为，每一项专项建设完成后，如有资金结余，需要上交时，借记“专项应付款”科目，贷记“银行存款”科目；不需支付时，借记“专项应付款”科目，贷记“公益金”科目。特别要注意的是，每一笔拨款项目完成后，明细账中不应有余额，财务管理()人员要随时检查专项应付款的使用情况，及时结转余额。

作者简介

姓名：刘运梅王燕

工作单位：蛟河市农村经济管理站；吉林省蛟河市农广校

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《村集体经济组织专项应付款的会计核算》