差额征税的会计处理技巧

对营业税与增值税的差额征税，是指营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照有关规定，以取得的总价和价外费用扣除相关价款(规定范围内支付给纳税人的规定项目价款)后的免税余额作为销售额的征税方式。以下是yjbys学乐家带来的差额纳税的账务处理技巧。欢迎阅读。

涉及主要会计科目

《财政部关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》惠〔2016〕22号)规定，营业税改征与营业税改征的差额产生的“少缴增值税”收入，不增加收入科目，减少成本费用科目，即借出方对应的科目为成本费用科目，借记方为对应的增值税会计科目。

1 .“应纳税额销项税额抵扣”栏，记录一般纳税人按照现行增值税制度，因抵扣销售额而减少的销项税额。本栏只核算普通纳税人一般计税方法下可以区别征税的项目，以及因抵扣销售额而减少的销项税额。

需要注意的是，施工企业提供跨地区施工劳务，按照一般计税方法计税。施工劳务发生地国家税务机关预缴税款时，应根据已支付的分包合同价款扣除价外费用后的余额计算预缴税款，扣缴率为2。此时“已抵扣的分包款”不属于营业税改征增值税与营业税改征增值税差额的税务核算，应在“预收增值税”科目中全额核算已预缴的税款。

2.“应纳税额简易计税”明细科目核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税预提、抵扣、预缴和缴纳业务。本栏只核算普通纳税人简易计税方法下可区别征税项目扣除销售额后减少的'销项税'

3.“应纳税货物应交增值税”明细科目核算增值税纳税人转让货物发生的增值税。本栏只核算纳税人(包括一般纳税人和小规模纳税人)将货物转入税目，因抵扣销售额而减少销项税额。

会计处理

1.允许扣除企业相关成本和费用的销售的会计处理。成本发生时，按应付或实际支付的金额，借记主营业务成本、存货、工程建设等科目，贷记应付账款、应付票据、银行存款。取得符合规定的增值税抵扣凭证并发生纳税义务时，根据允许抵扣的税额，借记“应交增值税(销项税额抵扣)”或“简易计税应纳税款”科目(小规模纳税人应借记“应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”科目。

例1:建筑业一般纳税人5月1日后新开办甲供材料项目，项目所在地与其机构所在地在同一县，已选择简易计税方法并备案。2017年2月16日，根据增值税纳税义务发生时间，从分包商处收到增值税一般发票206万元(货款未付)，当月补征税款差额。账务处理如下：(单位：人民币万元，下同)。

借：项目建设206

贷：应付账款206

借：应纳税额的简易计税6[206(1 3)3]

贷款：项目建设6

例2:2017年2月，从事旅游服务的一般纳税人取得旅游收入共计53万元，其中包括支付给其他单位的各项费用1万元(住宿费1万元、餐饮费1万元、交通费1万元、入场费1万元)，不考虑其他情况。

会计分录如下：

借：主营业务成本、住宿等。

贷款：银行存款

借方：应纳税额为增值税(销项税额抵扣)[(1 6)6]

贷款：主营业务成本、住宿等。

试点纳税人提供旅游服务时，可以选择扣除住宿费、餐饮费后取得的总价和价外费用

2.商品转让应按规定以盈亏平衡后的余额作为销售金额入账。货物实际转让期末，如产生转让收入，应按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“转让货物应交增值税”等科目；发生转让损失时，根据可结转下月的抵扣税款，借记“应交税费转让货物应交增值税”科目，贷记“投资收益”科目。缴纳增值税时，应借记“应纳税转让货物应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。年终，本科目如有借方余额，借记“投资收益”等科目，贷记“应交税金转货物应交增值税”科目。

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