学会做会计分录是会计人员从事会计工作的最基本要求，也是会计专业人先教学生的最基本技能。掌握会计分录的相关知识和技能，是制作会计凭证、复式记账、入账、会计平衡、编制报表等会计工作的前提和基础，无论是会计从业人员，还是会计专业学生，都应高度重视。

关键词分析会计分录编写规则编写格式编写步骤

中国图书馆分类号：G712文献识别码：A文号：1002-7661(2014)14-0023-02

一、会计分录的含义和分类

会计分录是指表明某项经济业务所要借入的账户和借入的账户金额的记录，简称分录。由三个要素组成：借贷方向、对应账户(科目)名称、待记金额。它是会计教学过程中学生处理账目(填制凭证)的一种简单方法。根据经济业务涉及的账户数量，分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指只涉及一个账户的借方和另一个账户的贷方的会计分录，即借入一笔贷款的会计分录；复合会计分录是指由三个或三个以上对应账户组成的会计分录，即一贷多贷、一贷多贷或多贷多贷的会计分录。编制“多借多贷”会计分录时，不得将不同类型的经济业务合并编制“多借多贷”复合会计分录。复合会计分录实际上是由几个简单的会计分录组成的。也就是说，在必要的时候，复合会计分录可以分解成几个简单的会计分录。

例1:2013年5月31日，洪光公司本月计提固定资产折旧费5万元。其中：生产部3.5万元，管理部1.5万元。

复合会计分录如下：

借：制造费用35000元

管理费15000

贷：累计折旧5万元。

如有必要，它可以分成两个简单的会计分录：

(1)借：制造费用35000元。

贷：累计折旧3.5万元。

(2)借：管理费15000元。

贷：累计折旧15000元。

第二，编制会计分录应遵循的规则

编制会计分录首先要遵循的是“有借必有贷，贷必相等”的记账规则；其次，要遵循“资产=负债所有者权益”的试算平衡法则及其“资产=负债所有者权益利润=负债所有者权益(收入-费用)”或“资产费用=负债所有者权益收入”的扩展平衡关系。最后要按照规定的方向，即资产、成本、费用的价值加到借方，减到贷方，所有者权益、负债、收入、利润的价值加到贷方，减到借方。

三、编写会计分录应遵循的格式

会计分录的书写格式：“先借后贷，用冒号，一行一行，金额相等；借左借右，字不对，但不止一个可以对齐。"

例2:从银行提取现金1500元，其会计分录为：

借：库存现金1500

贷款：银行存款1500。

具体来说，“先借后贷”就是写会计分录时，要先写借方，后写贷方；“必须使用冒号”意味着借方和贷方符号后面都必须跟一个冒号“:”；“一目一线”是指每个会计科目占一行；“金额相等”是指借方账户的总金额等于贷方账户的总金额，即“借贷必须相等”；“左借右贷”指的是借款人，包括左边写的符号、户名(会计科目)及其金额，右边写的贷方；“一字错”是指借贷符号、账户名称(会计科目)及其金额都要错开(其实“借”字要用冒号错开)；“多借一贷”是指在一个会计分录中可以写多笔贷款，也可以只写第一笔贷款，后面的贷款可以省略。在有多笔贷款和一笔贷款的会计分录中，可以写多笔贷款，也可以只写第一笔贷款，其余可以省略。“分别对齐”是指如果借款人有两个账户，这两个账户对应的数据应该位置对齐，贷款人也应该位置对齐。如果贷方有多个账户，贷方账户后的数据应对齐。对于借方和贷方数据是否应该对齐没有限制。

例3:3月15日，洪光公司向A公司销售20件产品，单价500元，货款合计10000元，增值税1700元。货款和税款还没有收到。会计分录如下：

借方：应收账款11700

贷款：主营业务收入10000元。

应交税费-应交增值税(销项税)1700

或者：

借方：应收账款11700

贷款：主营业务收入10000元。

贷：应交税费-应交增值税(销项税额)1700。

四、会计分录的编制步骤

第一步：经济业务是否涉及资产(成本和费用)或负债和所有者权益(收入和利润)；

第二步：根据经济业务引起的会计要素的增减，确定涉及哪些会计科目，是增加还是减少；

第三步：根据账户的性质和结构，确定哪些账户应该借记，哪些账户应该贷记，各是多少；

第四步：按照会计分录的书写格式正确书写会计分录；

第五步：根据编制会计分录应遵循的原则检查会计分录是否正确：会计科目是否正确，借贷金额是否相等，试算平衡(会计恒等式是否平衡)等等。

例4:洪光公司接受投资者投入的新设备，价值76000元，该设备已投入使用。编制会计分录的步骤如下：

第一步：通过这笔经济业务，我们可以得出，这笔经济业务涉及两个方面：资产和所有者权益；

第二步：该经济业务涉及企业资产即固定资产的增加，所有者权益即实收资本的增加；

第三步：根据账户性质，可以确定借记固定资产增加，贷记实收资本增加；

第四步：根据书写规则书写会计分录：

借方：固定资产76000元

贷款：实收资本10000元。

第五步：通过核对入账科目正确，借贷相等，会计标识的平衡关系不受影响，可以确认该笔经济业务所涉及的会计分录正确无误。

这个过程一开始可能有点复杂，但是只要坚持练习一段时间，你就会熟悉了，一切都会水到渠成。

动词（verb的缩写）编制会计分录应注意的问题

1.找出资产、负债、所有者权益、成本、损益(收入、费用、利润)的主要账户有哪些并背下来；

2.看到经济业务，首先要搞清楚账户是资产、负债、所有者权益、成本、损益(收入、费用、利润)，是增加还是减少，是借记还是贷记账户；

3.养成按规章制度书写、认真书写的习惯；

4.由简到难，循序渐进，加强练习，熟能生巧。

总之，要掌握会计分录的基本功，熟悉理论知识只是开始。知道理论知识不等于掌握编制会计分录的基本技能。想要熟练掌握和提高这一重要的专业技能，就必须多练习(入门题)，多总结。学习没有捷径。唯一的技巧就是多做，多练，多理解。

参考资料：

[1]会计从业资格考试辅导组。会计基础[M]。北京：中国财政经济出版社，2010，(6)。

[2]杨静，王爱华。基础会计[M]。北京：学乐家工商联合出版社，2006年。

[3]，黄，基础[M]。北京中国人民出版社1982年。

[4]马志，陆守娥。基础会计[M]。武汉：武汉出版社，2011。