财务会计分录汇总

税务会计分录汇总

为准确反映纳税人不同时期各项地方税费的计算缴纳情况，统一和规范涉税事项的会计处理，我们根据财政部、税务机关发布的《财务会计制度》有关税收征收管理规定，并参考相关专业人士的意见，结合本地区经常发生的会计业务实际，制定了本套《税务会计指引》。纳税人在当地发生涉税事项时，应按照税务会计准则进行记账和计算。

帐簿中的标题

纳税人应根据《财务会计制度》的规定和地方有关税收中涉税事项会计核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目：

帐号帐户名

2171应纳税额

217103应交营业税

217105应交资源税

217106应交企业所得税

217107应交土地增值税

217108应缴纳城市维护建设税

217109应交房产税

2171010应交土地使用税

2171011应纳车船税

2171012应纳个人所得税

2176其他应付款

217601应付教育费附加

217602应交文化事业建设基金。

217603堤围防护费应交。

5402主营业务税金及附加

5701所得税(个人所得税)

纳税人涉税事项的会计处理主要包括以下内容：

一、主营业务收入的税务会计处理

二、非主营业务收入或非经常性业务收入的税务会计处理

三。企业所得税的税务会计处理

四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理

五、代扣所得税的会计处理

六、其他地方税的税务会计处理

七、屠宰税的税务会计处理

八、其他税务会计问题

一、主营业务收入的税务会计处理

主营业务是指纳税人主要从事交通运输、建筑施工、房地产开发、保险、邮电通信、文化、体育、娱乐、旅游、餐饮、服务等行业的业务，以及开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。

主营业务税金及附加指营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。即企业取得上述主营业务收入时应支付的。

企业从事上述业务时，会计处理是对兼业收入和成本进行单独核算，发生的相关税费按主营业务税金及附加处理。兼职业务的收入和成本不能单独核算的，其发生的收入、成本和相关税费应当按照其他业务收入和费用处理。

增值税纳税人缴纳的城市维护建设税和教育费附加，按照主营业务税金及附加处理。

企业以预付款和分期付款方式销售商品(产品)、销售不动产、转让土地使用权和提供劳务。施工企业应根据《财务会计制度》和税法的规定，提前确定收入的实现，并按规定及时纳税。

(一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应纳税额及附加，编制会计分录。

(二)缴纳税金及附加时，编制会计分录。

(三)资源纳税人采购、生产和销售环节的税务会计处理。

(4)主营房地产业务的企业土地增值税的会计处理

(一)取得(或确认实现)主营业务收入计算应纳税额及附加，编制会计分录。

借：主营业务税金及附加

贷：应交税费-应交营业税

-应付土地增值税

——应缴纳城市维护建设税。

贷款：其他应付款-应付教育费附加

——文化事业建设基金应该上缴。

(二)缴纳税金及附加时，编制会计分录。

借：应交税费-应交营业税

-应付资源税

-应付土地增值税

-城市维护建设税

借：生产成本、制造成本等科目。

贷：应交税费-应交资源税

3.取得资源税产品销售收入时编制会计分录。

借：产品销售税及附加

贷：应交税费-应交资源税

4.纳税时，编制会计分录。

借：应交税费-应交资源税

贷款：银行存款

(4)主营房地产业务的企业土地增值税的会计处理

税法规定，对主要从事房地产业务的企业，在房地产项目开发过程中，房地产销售收入已经发生并预收房地产账款的，应当预缴土地增值税，并在项目全面开发后进行清算。标准房预征率为1，别墅和豪宅预征率为3。

1.房地产销售及预收账款，按预征率计算应缴纳的土地增值税时作会计分录。

借：主营业务税金及附加

贷款：应交税费-应交土地增值税

预缴税金时准备会计分录。

借：应交税费-应交土地增值税

贷款：银行存款

2.项目建成后，在按土地增值税规定计算实际应缴纳的土地增值税时，对比应计土地增值税，进行调整。

(1)当应计金额大于实际金额时，编制会计分录。

借：主营业务税金及附加(红字，差额)

贷：应交税费-应交土地增值税(红字，差额)

反之，编制会计分录。

借：主营业务税金及附加(蓝字，差额)

贷：应交税费-应交土地增值税(蓝字，差额)

调整后的贷方金额与借方金额的差额作为退税的依据。

(2)纳税时，编制会计分录。

借：应交税费-应交土地增值税

贷款：银行存款

(3)税务机关退税时，应编制会计分录。

借方：银行存款

贷款：应交税费-应交土地增值税

二、非主营业务收入或非经常性业务收入的税务会计处理

(一)企业转让无形资产、土地使用权和租金收入应记入“其他业务收入”科目，发生的成本费用和计算提取的营业税及其他税费应记入“其他业务支出”科目。

1.从其他业务收入中计算应交税金及附加时，编制会计分录。

借：其他业务费用

贷：应交税费-应交营业税

-应付土地增值税

——应缴纳城市维护建设税。

贷款：其他应付款-应付教育费附加

2.缴纳税金及附加时，编制会计分录。

借：应交税费-应交营业税

-应付土地增值税

——应缴纳城市维护建设税。

借：其他应付款-应付教育费附加

贷款：银行存款

(2)出售房地产的会计处理

对于房地产开发企业以外的纳税人来说，销售不动产属于非主营业务收入，销售不动产应缴纳的营业税等税款通过‘固定资产清算’科目计算。

1.在取得出售房地产的收入时，编制会计分录。

借：固定资产清算

贷：应交税费-应交营业税

-应付土地增值税

——应缴纳城市维护建设税。

贷款：其他应付款-应付教育费附加

2.缴纳税金及附加时，编制会计分录。

借：应交税费-应交营业税

-应付土地增值税

——应缴纳城市维护建设税。

借：其他应付款-应付教育费附加

贷款：银行存款

三。企业所得税的税务会计处理

(1)根据《企业所得税暂行条例》的规定，企业所得税按年计算，按月或按季预缴。所得税月(季)度预缴和年终汇算清缴的会计处理如下

(二)企业对外投资收益和合营企业税后利润的税务会计处理。

(三)上述会计处理完成后，当“所得税”的借方余额结转到“本年利润”时，作会计分录。

(四)所得税减免的会计处理

(5)以前年度损益调整的会计处理。

(六)收入的会计处理

1.在计算预缴所得税额和按月或按季缴纳所得税时，编制会计分录。

借方：所得税

贷：应交税费-应交企业所得税

借：应交税费-应交企业所得税

贷：银行存款

2.年度终了，根据自行补缴的税收收入进行年度汇算清缴时，计算年度应纳所得税，扣除预缴的税款时，为补征税款，编制会计分录。

借方：所得税

贷：应交税费-应交企业所得税

3.根据税法规定，经税务机关审核批准，乡镇企业可在应纳所得税中扣除10%作为社会支出补贴。提取‘社会补助支出’时，编制会计分录。

借：应交税费-应交企业所得税

贷款：其他应付款-社会支出补贴

非乡镇企业不需要做这个账务处理。

4.年末缴纳应纳税款时，编制会计分录。

借：应交税费-应交企业所得税

贷：银行存款

5.年度汇算清缴，计算出年度应纳所得税小于预缴的税款，其差额即为多缴的所得税。当多付的税款没有退还时，编制会计分录。

借：其他应收款-多付的应收所得税。

贷项：所得税

税务机关审批退还多缴税款时，应作会计分录。

借：银行存款

贷项：其他应收款-多付的应收所得税。

当多缴的所得税不能退还以冲减下一年度预缴的所得税时，应在下一年度作会计分录。

借方：所得税

贷项：其他应收款-多付的应收所得税。

(二)企业对外投资收益和合营企业税后利润的税务会计处理。

根据税法规定，投资者企业所得税税率高于被投资企业或关联企业的，投资者企业的税后利润应照章补缴。其会计处理如下：

1.根据企业所得税相关政策规定，在确认合营企业投资收益或税后利润后，计算缴纳合营企业投资收益或税后利润应补缴的企业所得税金额，并编制会计分录。

借方：所得税

贷：应交税费-应交企业所得税

借：应交税费-应交企业所得税

贷：银行存款

(3)上述会计处理完成后，“所得税”借方余额结转至“本年利润”时。

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