2018年12月7日,财政部发布修订后的《企业会计准则第21号租赁》,财政部规定:
在境内外同时上市的企业,以及在境外上市并使用财务报告准则或者企业会计准则编制财务报表的企业,自2019年1月1日起施行;其他执行企业会计准则的企业,自2021年1月1日起施行。
新租赁对承租人会计处理的影响
1.取消承租人经营租赁和融资租赁的分类;
2.除短期租赁和低值资产租赁外,确认资产使用权和租赁负债;
3.短期租赁(12个月以内)和低值租赁与原租赁标准基本相同。
【案例】写字楼租赁合同主要信息摘录
承租人:A公司出租人:b公司。
出租地址:(写字楼)A栋18层出租面积:3000平米。
租赁期限:2021年10月1日至2024年12月31日。免租期:3个月(2021年免租)。
月租:40万,总租金1440万。
付款方式:季度预付款。付款日期:每季度的第一天。(首次付款日期:2022年1月1日)
定金条款:签约后支付100万元定金,租期结束返还给A公司。
其他费用:租房补偿金30万元(给原租客),租房交易佣金10万元(给中介)。
其他信息:A公司无法确定租赁中包含的利率,增量贷款的季度利率为1。
为了简化处理,假设不考虑相关税费的影响。
承租人甲公司的会计处理如下:
1.计算租赁期开始日租赁付款的现值,确认租赁负债和使用权资产。
1.租赁负债(2021年10月1日)的计算流程如下:
12期(季度)租赁付款=34012=1440万元。
租赁付款的现值=120 (P/A,1.12)=1350(万元)
未确认融资成本=1440-1350=90(万元)
2.资产使用权的计算流程:
资产使用权=租赁负债初始直接费用=1350 30 10=1390(万元)
二、资产使用权和租赁负债的相关会计处理
2021年10月1日
借:资产使用权1390万元。
租赁负债未确认融资成本90万元。
借款:租赁负债租赁款1440万元。
银行存款40万元
三。资产使用权和租赁负债的后续计量
2021年10月31日
1.资产使用权折旧
借:管理费,租赁费35.6万元。
贷款:资产使用权累计折旧1390万元/39个月=35.6万元。
2.租赁负债的摊销
借方:财务费用13501/3=45000元。
贷款:租赁负债未确认融资成本45000元。
11月和12月的账务处理同上。
四。租金的支付
2022年1月1日
借:租赁负债租赁付款120万元。
贷款:银行存款120万元。
动词(verb的缩写)使用权资产和租赁负债的后续计量
2022年1月31日
1.资产使用权折旧
借:管理费,租赁费35.6万元。
贷款:资产使用权累计折旧1390万元/39个月=35.6万元。
2.租赁负债的摊销
借方:财务费用(1350 4.53-120)1/3=41500元。
贷款:租赁负债未确认融资成本41500元。
2月和3月会计处理同上,后续季度依次类推。
随着经济的发展,一方面,几乎每个企业都会涉及到租赁业务,如租赁办公楼、厂房、车辆和设备等。另一方面,新租赁准则的实施和税法的不断变化,对企业租赁业务的财税处理提出了更高的要求,困扰着许多一线财务工作者。