【】坏账准备的计提方法包括“余额百分比法”、“账龄法”、“销售百分比法”、“个别认定法”等。具体办法由企业自行确定，一旦确定，不得随意更改。

[关键词]坏账准备；资产减值损失；余额百分比法；老化方法；销售额的百分比；特定识别方法

一、如何计提坏账准备

企业应当于每年年度终了，对应收款项进行全面检查，估计各种应收款项可能发生的坏账准备，并对无法收回的应收款项计提坏账准备。企业坏账损失的核算方法有两种：一种是直接核销法；第二种是津贴法。由于备抵法更符合权责发生制原则和谨慎性原则，我国现行会计制度要求企业采用备抵法处理坏账。企业提取坏账准备的方法由企业自行确定。

备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备。当某项应收账款全部或部分确认为坏账时，应按其金额减少坏账准备，同时核销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面，预计坏账损失按期计入资产减值损失；一方面，设置“坏账准备”账户，在坏账实际发生时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表真实反映应收账款净值。相关会计分录如下：

(1)计提坏账准备时，

借方：资产减值损失

贷款：坏账准备

(2)坏账发生时

借方：坏账准备

贷：应收账款

(3)冲销后的应收账款再次收回时。

借方：应收账款

贷款：坏账准备

借方：银行存款

贷：应收账款

二、坏账准备的计提方法

具体来说，坏账准备的计提方法有四种：余额百分比法、账龄法、销售百分比法和个别认定法。

(1)余额百分比法

这是一种根据期末应收账款余额的一定比例来估计坏账损失的方法。坏账的百分比由企业根据过去的数据或经验确定。余额百分比法下，企业应当根据应收账款的期末余额和相应的坏账率，估计每个会计期末坏账准备账户的余额。其与调整前坏账准备账户现有余额的差额即为当期应计提的坏账准备金额。

余额百分比法计提坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

本期应计提的坏账准备=期末应收账款余额坏账准备计提比例。

2.未来坏账准备的计算公式：

本期应付坏账准备=本期应付坏账准备金额根据应收账款(或-)坏账准备科目借方余额(或贷方余额)。

例：泰山企业2006年末应收账款余额为80万元。根据风险特征，企业预计坏账准备的计提比例为应收账款余额的0.4。2007年坏账4000元，当年年末应收账款余额98万元。2008年有3000元的坏账损失，前一年销账的2000元今年收回。年末应收账款余额60万元。假设2006年初坏账准备账户余额为0。

要求：计算各年计提的坏账准备，编制会计分录。

解：(1)2006年计提坏账准备=80万0.4=3200元。

根据上述计算结果，应作如下会计分录：

借方：资产减值损失3 200

贷款：坏账准备3 200

2007年发生坏账损失时，应作如下会计分录：

借：坏账准备4 000

贷项：应收账款4 000

(2)2007年末坏账准备账户计提坏账准备前余额为4，000。

-3 200=800(借方)

嗬

借：银行存款2 000。

贷项：应收账款2 000

2008年末坏账准备计提坏账前金额为-800 4 720-3 000。

2 000=2 920元(贷方)。

如果坏账准备余额为60万0.4=2400元(出借人)，则应核销坏账准备2920-2400=520元，即2008年应计提坏账准备-520元。

根据上述计算结果，应编制以下会计分录：

借：坏账准备520

贷款：资产减值损失520

(2)老化方法

这是一种根据应收账款的账龄来估计坏账损失的方法。一般来说，应收账款时间越长，坏账的可能性越大。因此，将企业的应收账款按账龄分组，确定不同的计提比例来估计坏账损失，使坏账损失的计算结果更符合客观情况。

账龄法坏账准备的计算公式如下：

1.首次计提坏账准备的计算公式：

本期应计提的坏账准备=(期末各账龄区间的应收账款余额各账龄区间坏账准备的百分比)

2.未来坏账准备的计算公式：

本期应付坏账准备=本期应付坏账准备金额根据应收账款(或-)坏账准备科目借方余额(或贷方余额)。

例：A公司采用账龄法计提坏账准备，分别按照1、5、10对未到期、逾期半年、逾期半年以上的应收账款进行坏账损失预计。本公司截至2007年12月31日的应收账款年末余额如下。根据类似的信用风险特征，将这些应收款项分为如下几种组合：

如果甲公司2007年初“坏账准备”账户贷方余额为6万元，2007年确认的坏账损失为12万元，那么甲公司2007年12月31日“资产减值损失”账户计提的坏账准备金额是多少？

:(1)如题目中给出了各明细账的情况，则按应收账款明细账借方余额合计和应收账款明细账借方余额合计加其他应收账款明细账借方余额合计提取。

(2)预收账款借方余额具有应收账款性质，应计提坏账准备。

(3)有确凿证据表明企业的预付款项不符合预付款项的性质，或者因供应商破产或被撤销而无望收到所购商品的，将原计入预付款项的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。

(4)如有确凿证据证明企业持有的未到期应收票据无法收回或收回的可能性不大，期末应考虑计提坏账准备。

综上，2007年12月31日，A公司在“资产减值损失”科目中计提的坏账准备金额=2，000，000 5，300，000 10。

1 00万 1 40万 10 12万-60 000=24万元。

账龄法和余额百分比法一样，在计提坏账准备时，先考虑账户的原始余额再进行调整。这两种方法都是从资产负债表的角度来估计坏账，侧重于坏账准备的期末余额，使资产负债表中的应收账款能够更合理地按照已实现价值进行评估。但期末应收账款并不全是本期赊销产生的，可能包含以前年度销售产生的账款。这两种方法计算的坏账费用不能完全匹配当期的销售收入。在实践中，账龄法也增加了会计处理的成本。

(3)销售额的百分比。

这是一种按照企业销售总额的一定比例来估算坏账损失的方法。百分比根据企业过去实际发生的坏账与销售总额的关系以及生产经营和销售政策的变化确定。在实际工作中，企业还可以根据赊销的百分比来估算坏账损失。

坏账准备按销售额百分比的计算公式

解：C公司2006年坏账准备为：20 000 1=200元，

借方：资产减值损失200

贷款：坏账准备200

2006年末坏账准备账户余额为：200，200=400元。

由此可见，当用销售百分比来确定各年度的坏账准备金额时，不必考虑坏账准备账户中的现有余额。从利润表的角度来看，由于这种方法主要是根据当期利润表中的销售收入数字来估计当期的坏账损失，坏账费用和销售收入可以很好的匹配，更符合匹配的理念。但由于计提坏账时未考虑坏账准备账户的原始余额，如果以前年度出现坏账损失估计的情况，则无法自动更正，资产负债表上的应收账款净额可能无法正确反映其实现价值。因此，还应利用销售百分比定期评价坏账准备计提是否恰当，并及时进行调整，从而更合理地反映企业的财务状况。

(4)具体的鉴定方法

这是一种根据每笔应收款项的实际情况来估计坏账损失的方法。比如，公司按照本公司应收账款的5计提坏账，但如果企业有明显的还款困难迹象，可以按照特定认定方法对该企业的应收账款计提坏账准备，按照10或其他计提坏账准备。

同一会计期间采用个别认定法的应收账款，应排除在采用其他方法计提坏账准备的应收账款之外。

具体认定方法不同于余额百分比法和销售百分比法有两个方面。第一，坏账计提的依据不再是销售总额或赊销，而是客户的信用状况和还款能力；第二，对于所有欠款客户，坏账准备的比例不再是一样的，而是信用状况不同，适用的比例也不同。只要调查清楚每个客户的信用状况和还款能力，然后据此确定每个客户的计提比例和欠款金额，就可以计算出坏账准备金。

三、计提坏账准备应注意的问题

一、新准则规定企业对应收账款、其他应收款和合格的应收及预付票据计提坏账准备，与旧准则有所不同。

第二，在计算计提坏账准备和坏账准备账户余额时，首先要注意题目中要求计提坏账准备的方法和比例，在判断是否需要考虑坏账准备账户余额后，再根据题目要求逐级处理。通常情况下，坏账准备账户余额需要在每年年末进行计算，这样才能使计算直观、准确。

第三，企业一般不能对与关联方的应收款项全额计提坏账准备。但如有确凿证据表明关联方(债务单位)已被撤销、破产、资不抵债、现金流严重不足，且无其他途径收回应收账款，也可对预计无法收回的应收关联方款项全额计提坏账准备。

[参考文献]

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