三。会计分录和日期

会计分录

在实际工作中，业务发生后，应对交易时填写的、用于记录具体交易的票面凭证，即原始凭证进行审核核实。找出经济业务涉及的具体账户，利用复式规则确定方向(即借记还是贷记)和金额，在日本和中国登记。这种以一定的习惯格式来确定每笔交易的名称和金额的记录叫做会计分录。

会计分录时，一般应考虑以下步骤：

(1)进行经济业务，确定涉案账户的名称和性质。

(2)应根据账户的性质和具体的经济业务，采用复式法确定贷款的方向和金额。

可见，会计分录是复式规则运用的具体体现，它必须表现出有借必还、有贷必平的规律。

以乐凯公司2007年12月的经济业务为例，说明采用复式法编制会计分录的过程。乐凯公司是一家小运输服务公司，本例中使用的会计科目表如表2-2所示：

表2-2乐凯公司账户列表

例2-1乐凯公司于2007年12月1日开始营业，其12月份的经济业务如下：

(1)2007年12月1日投入5万元，该款已存入银行。

这项业务涉及资产和股东权益，其中资产的具体账户为“现金”，股东权益的具体账户为“股权”。股东的投资同时增加了资产和股东权益，因此应借记“现金”账户，贷记“权益”账户。以会计分录的形式记录如下：

借方：50，000现金

贷款：股本50000。

(2)12月1日，现金4万买了四辆车。

这项业务只涉及资产要素，一个是“货车”科目，一个是“现金”科目。用现金买车造成货车资产增加，现金减少，应借记“货车”科目，贷记“现金”科目。以会计分录的形式记录如下：

借：货车40000

信用：4万现金

(3)自12月1日起在安泰为上述汽车投保一年，缴纳保险费共计2400元。

这项业务涉及资产要素。支付年度保险费会增加预付保险费，减少现金资产。因此，应借记“预付保险费”科目，贷记“现金”科目。注意，这项业务涉及的是资产(预付保险费)而不是费用(保险费)，因为2400的受益期是一年而不是当前会计期间(12月)，这将带来未来的经济利益。因此，2400份未使用的保险应计为资产。以后在每个会计期末，将消耗的资产转换为相关费用(详见第三章第一节)。

借：预付保险费2400。

信用：现金2400

(4)12月1日，以现金1200元支付自该日起三个月的租金。

这项业务增加了一项资产的预付租金——，减少了另一项资产的现金——，因此应借记“预付租金”账户，贷记“现金”账户。以会计分录的形式记录如下：

借：预付1200房租。

信用：现金1200

(5)12月4日，从威特物资公司赊购1400件材料及耗材。

这一业务增加了一项资产——在用材料和用品，和另一项负债——，因此应借记“在用材料和用品”账户，贷记“应付账款”账户。以会计分录的形式记录如下：

借：在用物料供应1400

贷：应付账款——威特物资公司1400

(6)12月7日预收4500件货物运费，约定从12日起提供60天运输服务。

这项业务增加了一项资产——的现金，同时由于预收的运费将在以后通过向客户提供货运服务来偿还，所以是增加了客户的负债，即另一项负债——预收的营业收入增加，所以应借记“现金”科目，贷记“预收营业收入”科目。以acc的形式记录

该业务增加了一项资产——的应收账款，同时由于已经提供了货运服务，可以确认收入，即增加了另一项收入——的营业收入，故应借记应收账款科目，贷记营业收入科目。以会计分录的形式记录如下：

借方：应收账款——A客户5000

贷款：营业收入5000元

(8)12月17日，我们支付了12月4日赊购的1400件材料和用品。

这项业务减少了一项负债——的应付账款和另一项资产——的现金，因此应借记应付账款账户，贷记现金账户。以会计分录的形式记录如下：

借：应付账款——威特物资公司1400

信用：现金1400

(9)12月20日完成客户B的货运服务，开具5700的账单。

这项业务增加了一项资产的应收账款——和另一项资产的营业收入——，因此应借记应收账款，贷记营业收入账户。以会计分录的形式记录如下：

借方：应收账款——B客户5700

贷款：营业收入5700。

(10)12月24日收到《泰晤士报》12月份的广告费账单。

12月份的报纸广告费是12月会计期间应负担的费用，所以一项费用，广告费33，354，另一项负债，应付账款33，354增加，所以应借记广告费科目，贷记应付账款科目。以会计分录的形式记录如下：

借：广告费50

贷：应付账款——倍报社50

(11)12月26日，收回客户B所欠500元。

这项业务增加了一项资产的现金——，减少了另一项资产的应收账款——。

借方：现金500

贷：应收账款——B客户500

(12)12月28日支付员工12月前四周工资3600元。

12月份发放员工工资，增加了工资支出，减少了现金。

借方：工资费用3600

贷：现金3600

(13)收到并支付150年12月29日的水电费。

借：公用事业150

信用：现金150

(14)12月30日收到Burnett加油站12月份680的汽油费账单。

12月份收到汽油账单增加了成本，应付账款的负债也增加了，因为成本还没有支付。

借：汽油费680

贷：应付账款——伯内特加油站680

(15)12月31日宣布并支付股东分红3000元。

股利是公司按照股东所持股份比例分配给股东的收益。股利分配减少了留存收益(即公司留存的累计净收益)的股东权益，同时减少了现金。

借：留存收益3000元

信用：3000现金

如前所述，许多经济业务只涉及两个账户的增减，这些经济业务的会计分录采用一借一贷的形式，称为简单分录；还有一些交易涉及两个以上的账户，称为复合分录，通常以一贷多或一贷多的形式出现。

(2)日

为便于教学，对上述会计分录进行了简化。在西方会计实务中，会计分录应按照经济业务发生的时间顺序登记在日中。日是一种表格记录，按时间顺序记录每笔经济业务的会计分录。日子可以分为普通日子和特殊日子。专用日是为了登记经常重复发生的某些类型的经济业务，如现金收款业务、付款业务、赊购业务、赊销业务等。在企业的日常经营中会大量出现，所以可以设立专门的日子来登记某一类具体的经济业务。有些经济业务并不经常发生，所以不需要设置专门的日子来注册，在平常日子注册即可。企业需要设立普通日，特殊日不一定设立。普通日采用格式，是简单的一天，可以用来登记任何一种经济业务。下面以例2-1中乐凯公司2007年12月的交易为例，说明普通日的一般格式(见表2-3):

1.日期栏

普通日的第一列表示耳鼻喉科的年、月、日

注册帐户的名称和简短文本描述。第一行靠左填列借方账户名称，第二行移右填列贷方账户名称，第三行简要概括经济业务的基本情况。

3.发布标记栏

本栏所列数字为相关金额转入相应总帐科目时的总帐科目编号，打“”表示已转入相应明细帐科目。因此，此栏在过账前为空。

4.借方金额列

在本栏填写该笔交易的借方账户金额，应与借方账户金额一致。

5.贷方金额栏

本栏贷方金额应与贷方帐户在同一行。每笔分录的借方和贷方总额应该相等。

表2-3乐凯公司普通日第1页

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