A公司属于生产企业，是增值税一般纳税人。自产产品税率13，出口退税率10。2020年1月购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价格为300万元，票面增值税39万元通过认证；1月初抵税4万元。本月国内商品不含税销售额100万，收款113万存入银行；这个月出口货物销售额折合人民币300万，钱还没收。

一、相关数据的计算：

(1)本次免抵退税不能免抵税额=300(13-10)=9(万元)。

(2)本期应纳税额=10013-(39-9)-4=-21(万元)。

(三)出口货物免税金额=30010=30(万元)。

(4)本期期末抵税额小于或等于本期免退税额，则本期应退税额=本期期末抵税额=21万元。

(5)本期免税=本期免税及退税-本期退税=30-21=9(万元)。

二、会计流程：

“应交税金——应交增值税(进项税)”期初借方余额：40，000元。

(一)采购原材料、取得增值税专用发票并通过认证；该付的已经付了。

借：300万元原材料

应交税费——应交增值税(进项税)39万。

贷款：银行存款339万。

(2)对于国内产品，应计提销项税。

借方：银行存款113万。

贷款：主营业务收入100万。

应交税金——应交增值税(销项税额)13万。

(3)出口产品免征增值税，不需要直接计提销项税。

借方：应收账款300万。

贷款：主营业务收入300万。

(四)结转当期免抵税额(即税率与退税率的差额)

借：主营业务成本9万元。

贷：应交税费——应交增值税(转出进项税)9万元。

(五)结转当期免税、免税和实际退税。

借：其他应收款——应收出口退税款(本期退税额)210，000。

应交税金——应交增值税(内销产品可抵扣出口税额)(本期可抵扣税额，即本期国内应交税额)9万元。

贷：应交税金——，应交增值税(出口退税)30万(免税=出口销售额退税率)。

至此，从“应交税金——应交增值税”的角度，结算此科目。当然，每一栏还是有余额的。此时可以做对冲进场。当然也可能有对冲，但原理是一样的。

(6)接收出口退税。

借方：银行存款21万元。

贷：其他应收款——应收出口退税21万元。

以上是“免抵退税”的会计处理标准和主要分录；下期继续讲一些变化，比如期初没有进项税，税率与退税率一致，应纳税额为正，应纳税额为负且其绝对值大于免退税额。

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