亲爱的朋友们，你们好！

今天是沉迷做表的墨迹。

在上一篇文章中，我介绍了收入确认的“五步”模型和合同成本的相关性。可以说，新收入准则的核心理论部分已经被我们拿下了。

本文一开始就进入下一个学习阶段：具体交易的会计处理。

这是第一条：带销售退货条款的销售。

销售退货的会计处理

附销售退货条款销售的定义可以用一句话来概括：合同赋予客户退货的权利。

但在客户取得商品控制权之前退货，不属于销售退货。

会计处理方法：

具体的账务处理会涉及到下面方框中的两组分录，其中“应收归还成本”是本章新增的一个科目，其本质是一个存货，属于一个资产科目。

“预计负债”是我们熟悉的老朋友。对于销售退回的会计处理，新旧准则有不同的处理思路，我们将在下面的段落中进行比较。

下面，我们来介绍一下销售退货的会计处理步骤：

01收入确认

企业应当在客户取得相关商品的控制权时，按照因将商品转移给客户而预计将收到的对价金额确认收入，但不包括因销售退回而预计应退还的金额。

为什么不应该包括预计要退还的金额？其核心思想是“可变对价”的具体运用。因为退货，这部分交易价格可能会被冲正，所以不应该计入交易价格。

包括可变对价在内的知识的交易价格，不应超过累计已确认收入在相关不确定性消除后不太可能转回的金额。

02确认负债

收入未全部确认，但企业已收取了客户的全部价款，因此企业还应根据预计因销售回款而应退还的金额确认一项负债。

计入账户：预计负债——，应付回报。

03确认资产

同样，既然收入没有完全确认，说明控制权没有完全转移。企业的所有资产都不应该被终止确认，有些资产是需要保留的。

该资产为“应收退回成本”，应按转移时预计退回商品的账面价值，扣除预计收回商品的成本后的余额确认。

04结转成本

同样，如果收入没有完全确认，成本也不能完全结转。扣除“应收退货成本”后的结转成本净额，应当以转让时售出商品的账面价值为基础。

05重新评估

在每个资产负债表日，企业应当对未来销售收入进行重新估计，并对上述资产和负债进行重新计量。如有变更，应作为会计估计变更处理。

理论部分讲完了，有些暂时不懂也没关系。需要结合案例来帮助我们更好的理解上面的内容。

完整的案例：

以下两个案例来自《标准应用指南》，因为这几个案例都相当经典，我只做了一些简化，没有做大规模改编。

原代码案例似乎有点枯燥，请耐心阅读，一定会有所收获。

A公司是一家健身器材销售公司。

2018年10月1日，, A公司以500元的单位售价和400元的单位成本向B公司销售健身器材5000件。健身器材发了，钱还没收到。

根据协议，B公司有权在 2019年3月31日前返还健身器材

A公司在寄出健身器材时，根据以往的经验估算出这批健身器材的退货率在20%左右。

2018年12月31日在,A公司重新评估了退货率，认为只有10%的健身器材会被退回。

2019年3月31日,销售退货，实际退货400件。

假设健身器材发放时控制权转移给B公司，不考虑增值税。

分析

[1]2 18年10月1日发放健身器材。

[2]收到了

贷：应收账款250

[3]218年12月31日，, A公司重新评估了收益率。

[4]2019年3月31日在,销售退货，实际退货数量400件，已支付退货款。

新旧标准的比较；

从以上处理可以看出，对于有销售退货条款的销售，新旧准则的处理略有不同。

新准则要求，收回商品的权利所确认的资产和退款所确认的负债应当单独核算，不能相互抵销。

目的是向财务报表使用者提供更透明的信息，同时便于对收益产生的资产进行减值测试。

以上参考来自《计学撮要2018》 P95。

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案例补丁：

上述案例基本涵盖了销售退货的全过程，但不涉及收回商品的成本和客户需要支付退货费用。

让我们来看看下面的补丁案例：

A公司向客户销售10张餐桌，每张餐桌的价格为1000元，成本为750元。

客户有权在收到桌子后30天内退货，但每张桌子的退货费需要支付给A公司作为100元。

在退货过程中，A公司预计每张退货餐桌的成本为50元。根据历史经验，A公司的预期收益率为10。

总结：

结合以上两个案例，你已经能够完全掌握文章开头的理论部分了吗？如果看了一遍还是不解，不妨再看一遍。

阅读案例只是一种学习方法，不是学习的最终目的。我们的最终目的是从案例中提炼出普遍规律，帮助我们处理实际问题。