近年来，农民合作社越来越壮大，数量也与日俱增。合作社的规范运作和管理也越来越受到重视。2019年，中央农办、农业农村部等11个部门和单位联合印发《关于开展农民合作社规范提升行动的若干意见》，对推进农民合作社工作进行了统筹安排。摘要：根据《会计法》 《农民合作社法》及相关规定，本文以一个种植合作社的设立和经营的全过程为例进行会计处理，希望能为合作社的会计人员提供一些会计参考。

合作社的会计处理，一级科目的设置严格按照《农民合作社财务会计制度(试行)》的规定执行；二、三级科目的设置是对一级科目的描述，用于分类记录各类项目品种，便于各类项目品种的成本核算和成本控制。

一、合作社设立的初始会计处理

可以用现金、土地使用权、实物、机器、房屋等折价入股。合作社成员以土地经营权入股时，一般由双方约定合作社的使用年限是固定的，价值按照批准的评估价值或双方确认的价值进行估价。会计分录是：

借：无形资产-土地经营权

贷款：股本

借方：银行存款

贷款：股本-村委会

合作社必须对成员的股份进行登记，设置明细账进行明细核算，明确反映每个成员在合作社的股份份额。股本实行专户管理，封闭运行。只能用于合作社的生产、经营、加工和管理，任何人不得挪作他用或出借。

二、生产经营过程的会计处理

(一)社会捐赠的会计处理

【例1】合作社收到市农业农村局捐赠的12马力方向盘拖拉机。会计分录是：

借：固定资产拖拉机

贷款：专项基金接受捐赠

“专用基金”科目反映国家财政直接补贴和他人捐赠形成的资金变动情况，属于权益类科目。

(2)购建固定资产的会计处理

购买固定资产

例2:合作社花12万买了一台小麦联合收割机。会计分录是：

借：固定资产

小麦联合收割机

120 000

贷款：银行存款12万元。

新建固定资产

【例3】新房各种费用支出28000元。

借：在建工程的仓房。

28 000

信用：银行存款28000元。

固定资产在房子建好后结转。

借：固定资产仓库房屋

28 000

贷款：在建仓房。

28 000

(3)固定资产折旧

借：生产成本-小麦

贷款：仓库房屋累计折旧

拖拉机

注：合作社固定资产折旧年限见《农业企业财务制度》附件《农业企业固定资产分类折旧年限表》，如大型收割机8-12年；大中型拖拉机6-10年；粮食加工机械10年；住房20年；15年的水泥打谷场。

(4)存货的会计处理

存货包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机器零配件、低值易耗品、在产品、农产品、工业制成品、寄售商品、代销商品、委托代销商品和来料加工。

分别以7200元、40000元、2000元购买种子、化肥、农药。会计分录是：

借：产品、材料、小麦种子

7 200

贷：现金(银行存款)7 200

借：产品、材料、肥料和尿素。

40 000

贷：现金(银行存款)4万。

借：产品、材料和杀虫剂2 000

贷：现金(银行存款)2 000。

(5)生产过程中各种费用的会计处理。

播种(每亩20公斤，https://www.zhucesz.com/元/公斤，共200亩小麦)，会计分录：

借：生产成本

小麦小麦种子7 200

贷款：产品和材料

小麦种子7 200粒

受精，药物，会计分录：

借：小麦化肥生产成本

40 000

贷款：产品、材料、肥料和尿素。

40 000

借：的

以种植小麦为例，机械耕地交柴油(每亩30元费用)，会计分录是：

借：生产成本，小麦燃料成本

6 000

贷项：现金6 000

会计分录：灌溉电费

借：生产成本

小麦电费2 000

花生电费1 000

信用：3000现金

(六)收获产品在储存和销售过程中的会计处理。

收获小麦20万斤，花生https://www.zhucesz.com/万斤，价值由成本转入。会计分录是：

借：产品、材料、小麦https://www.zhucesz.com/万。

贷：小麦生产成本https://www.zhucesz.com/万元。

借：产品、材料、花生。

200 000

信用：花生的生产成本

200 000

小麦销售(以https://www.zhucesz.com/元/公斤计)，会计分录：

借：现金(银行存款)252 000。

贷：小麦，营业收入https://www.zhucesz.com/万元。

并行结转成本

借方：营业费用小麦75，000。

贷款：产品、材料、小麦https://www.zhucesz.com/万。

花生初加工(去皮)，收获花生73500公斤，会计分录为：

借：生产成本微不足道

201 000

贷款：产品、材料、花生

200 000

现金1000

与此同时，花生被储存起来

借：产品和物料201 000

贷：花生的生产成本为201 000元。

会计分录花生的销售情况如下：

借方：现金(银行存款)

294 000

贷：营业收入花生294 000。

同时，结转销售成本，会计分录是：

借方：营业费用花生201 000。

贷款：产品和材料201 000。

(七)期末会计处理

支出结转额，会计分录：

期末将“营业外支出”科目结转至“本年盈余”科目。

借方：本年盈余316 000。

贷款：营业费用

小麦75 000

花生201 000

玉米40 000

借方：本年盈余42 000。

贷款：管理费

管理人员工资3万元。

办公费用12，000

收入类别结转，会计分录：

借方：营业收入

小麦228 000

花生294 000

玉米19万

贷：今年盈余712 000。

注：种植业的生产成本具有一年、两年、常年的特点，所以两年、常年的生产成本需要跨年度。其生产成本由去年和明年的生产成本构成。比如小麦的生产成本就是从去年的耕田、种植、管理费用加上今年到收获期的所有费用。小麦生产成本科目年末有余额。

盈余结转，会计分录：

年底提取5笔公积金，其余分两次全额发放。

1.当年终盈余结转时，会计分录是：

借方：本年盈余354 000。

贷：收益分配未分配收益

354 000

2.提取公积金17700元(3540005)时，会计分录为：

借：盈余分配、各种分配

17700

贷：盈余公积17，700

3.当盈余公积转换为股本时，会计分录为：

借方：盈余公积17 700

贷款：股本17700。

根据成员与合作社之间的业务交易额(金额)比例，返还总额不低于可分配盈余的60%(注：依法不得低于60%，具体比例由成员大会讨论决定)。

依照前款规定返还的剩余部分，按照成员账户记载的出资额和公积金份额，以及合作社接受国家直接补贴和他人捐赠形成的财产中记入成员个人账户的平均份额，分配给合作社成员。

4.剩余分配。会计分录是：

借：盈余分配、各种分配

240 000

贷记：应付盈余返还给所有成员。

240 000

5.根据成员账户记录的成员出资额和公积金份额，待分配的剩余盈余为336，300-240，000=96，300，会计分录为：

借：盈余分配、各种分配

96 300

贷：应付盈余成员。

96 300

6.通过银行存款支付，会计分录是：

借：应付盈余退还给所有成员。

240 000

(保证收入)

应付盈余成员

96 300

(二次股息)

贷项：银行存款336 300

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(作者单位：山东省岚山区， 日照市市农林局)