进项税加抵扣政策

近日，我部、国家税务总局、海关总局发布的《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部国家税务总局海关总局2019年第39号公告，以下简称“39号公告”)规定，“自2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活服务业纳税人当期可抵扣进项税额加10抵扣应纳税额”。

现将该规定适用于《增值税会计处理规定》的有关问题解释如下(财税〔2016〕22号):

生产、生活服务业纳税人在取得资产或者接受劳务时，应当按照《增值税会计处理规定》的有关规定进行增值税相关业务的会计处理；实际缴纳增值税时，按应纳税款借记“应交税费——未交增值税”等科目，按实际缴纳税款贷记“银行存款”科目，按加扣金额贷记“其他收入”科目。

以上两项政策截止日期为2021年12月31日！

虽然正式延期文件尚未下发，但电子税务局申报界面已提示，自2022年1月1日起，暂不执行生产、生活服务业纳税人增值税加计扣除政策，待正式文件下发后，以正式文件为准。

加与减——会计分录与申报纸

[案例1]

如果扣除前应纳税额等于零，则本期可加可减的扣除项目全部结转下期扣除，不做任何账务处理。建议做一个辅助账户；

[案例2]

抵扣前应纳税额大于零且大于当期可抵扣额的，当期可抵扣额从抵扣前应纳税额中全额抵扣；

借：应交税费——未交增值税

贷款：银行存款

其他收益

[案例1](以下案例材料来自广东税务信息)

A企业为一般纳税人，从事咨询，符合进项税额加计扣除条件并已向《适用加计抵减政策的声明》申报。2019年4月，期末余额未加，未减。5月份销项税50万，进项税20万。这一期间没有投入转移。

税前应纳税额=50-20万=30万元。

加减本期发生额=200000 10=20000元。

加减本期可抵扣金额=0 2万-0=2万元，抵扣前应纳税款30万元。因此，加减本期实际可抵扣金额=2万元。

应纳税额=销项税-进项税-加抵扣=50-20万-2万=28万元。

[会计处理]

借：应交税金——未交增值税30万。

贷款：银行存款28万。

其他收入20，000

[填写申报告]

1.填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》(扣税表):

第6行第2栏“本期发生额”，第4栏“本期可抵扣额”，第5栏“本期实际可抵扣额”应为20，000元，期末余额为0。

2.填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》:

“一般项目”和“月数”第11栏销项税额应为50万元，第12栏进项税额应为20万元，第17栏可抵扣税额合计和第18栏实际抵扣税额应为20万元，以抵扣本期实际抵扣税额。

[情况3]

抵扣前应纳税额大于零且小于等于当期可抵扣额的，应纳税额减为零当期可抵扣额。当期未全部扣完的可以扣完再扣，结转下期继续扣。

借：应交税费——未交增值税

贷款：其他收入

另外，未全部抵扣的当期可以抵扣抵扣，不做账务处理。建议做一个辅助账户。

[案例2]

甲企业为一般纳税人，符合进项税额加减条件，从事餐饮业。2019年4月，期末余额未加，未减。2019年5月销项税额60万，进项税额55万。无输入wa

本期加扣可抵扣金额=0 https://www.zhucesz.com/万-0=https://www.zhucesz.com/万元，抵扣前应纳税额为5万元。

所以本期实际扣款加扣=5万元。

应纳税额=销项税额-进项税额-加抵扣=60万-55万-5万=0元。

加减期末余额=加减本期可抵扣金额-加减本期实际可抵扣金额=https://www.zhucesz.com/万-5万=5000元。

[会计处理]

借：应交税费——未交增值税50，000。

贷款：其他收入5万。

未全部扣收的当期可扣收5000元，结转至2019年6月“扣收扣收期末余额”，不做账务处理，建议做辅助账。

[填写申报告]

1.填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》(扣税表)

第6行第2栏“本期发生额”，第4栏“本期可抵扣额”，第5栏“本期实际可抵扣额”，第6栏“期末余额”应为55000元。

2.填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》:

“一般项目”和“月数”第11栏销项税额应为60万元，第12栏进项税额应为55万元，第17栏可抵扣税额合计和第18栏实际抵扣税额应为55万元，以抵扣本期实际抵扣税额。