要核销的税额是什么意思(当期销项税额是什么意思)？如果你不知道这个，那就来看看吧！

中级会计实务——客户未行使的权利和不需要返还的加盟费，来看看本网企名网奶爱面包精心整理的答案吧，希望能帮到你。

客户未行使的权利

企业因销售商品而向客户收取的预收账款，赋予了客户未来从企业取得商品的权利，并使企业承担了将商品转移给客户的义务。因此，企业应当将预收账款确认为一项合同负债，并在以后履行相关履约义务时，即相关商品转移给客户时，将该负债转为收入。

企业收取的预付款不需要返还，但客户可能放弃其全部或部分合同权利，例如，放弃储值卡的使用。

企业(能够合理地)预计将有权取得客户放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的方式比例将上述金额确认为收入。

否则(无法合理预期)，企业只能在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低的情况下，将相关债务余额转换为收入。

【提示】如果有相关规定，企业收取的与客户未能行使权利相关的款项必须转移给其他方(如无人认领的财产必须上交政府)，企业不应将其确认为收入。

例13-29 A公司经营连锁面包。18年间，A公司在,向客户销售了5000张储值卡，每张面值200元，共计100万元。顾客可以使用储值卡在A公司经营的任何商店消费.根据历史经验，A公司预计客户购买的储值卡中约有5% (5万元)不会被消费。截至2018年12月31日，,使用该储值卡的客户消费金额为40万元。假设A公司为增值税一般纳税人，增值税纳税义务发生在客户使用储值卡进行消费时。

【解析】本例中，甲公司预计将享有与客户未行使合同权利相关的金额5万元，应按客户行使合同权利的方式比例确认为收入。因此，甲公司在销售储值卡18年应确认的收入金额为362976元[(40万5万 40万 95万) (1 16%)]。

甲公司的会计处理是：

(1)销售储值卡：

借：库存现金100万。

贷款：合同债务862069(100000/https://www . https://www.zhucesz.com/)。

应交税金——待核销税金137931

(2)根据储值卡的消费金额确认收入，同时确认对应的待核销税额为销项税额：

借：合同负债362976

应交税费——待核销税费55172(400000/https://www.zhucesz.com/ 16)。

贷款：主营业务收入362976

应交税金——应交增值税(销项税额)55172

不退还初始费用

1.初始费用(如俱乐部会员费、连接费、初装费等。)企业在合同开始日(或临近合同开始日)向客户收取的款项，应计入交易价格。

2.企业收取加盟费的，应当评估加盟费是否与向客户转让承诺商品有关：

与将承诺的货物转移给客户相关

商品构成单项履约义务的，企业应当在转移商品时，按照分配给该商品的交易价格确认收入。

商品不构成单项履约义务的，企业应当在包括该商品在内的单项履约义务履行完毕时，按照分配给单项履约义务的交易价格确认收入。

与向客户转让承诺的货物无关。

初始费用应当作为未来待转让商品的预付款，并在未来商品转让时确认为收入。

3.在合同开始时(或接近开始时)，企业通常要进行一些准备履行合同的初始活动，如一些行政准备工作。这些活动虽然与合同的履行有关，但它们并没有将承诺的商品转移给顾客，因此不构成单一的履行义务，即使企业向顾客收取的初始费用与这些初始活动有关(例如，企业为了补偿开展这些活动所发生的成本而向顾客收取初始费用)， 也不应当在这些活动完成时将初始费用确认为收入，而应当将初始费用作为未来待转让商品的预付款，在未来转让商品时确认为收入。

4.企业为履行合同而开展初始活动，但这些活动本身并未将承诺的商品转移给客户的，企业开展这些活动所发生的费用，应当按照本章关于合同履约成本的相关规定，确认为一项资产或者计入当期损益，在确定履约进度时不应考虑这些成本，因为这些成本并不反映企业将商品转移给客户的进度。

例13-30 A公司经营一家会员制健身俱乐部。A公司与客户签订了两年的合同，客户加入俱乐部后可以随时在俱乐部健身。

除俱乐部年费2000元外，A公司还向客户收取了50元的会员费，以补偿注册、准备会员资料、制作会员卡等初期活动。A公司收取的入场费和年费无需退还。

【回答】

A公司承诺的服务是为客户提供健身服务，但A公司最初为会员开展的活动并没有为客户提供承诺的服务，只是一些内部行政工作。

因此，虽然A公司向客户收取了50元会员费以补偿这些初始活动，但会员费实际上是客户为健身服务支付的一部分对价，因此应作为健身服务的预付款，并与2年内收取的年费分摊确认为收入。

(1)收到年费和会费4050元(2000 250)，作如下会计分录：

借方：银行存款4050

贷：合同负债4050

(2)当月根据已履行的履行义务确认相关收入。

即确认收入=4050212=https://www.zhucesz.com/

借项：合同负债https://www.zhucesz.com/

贷款：https://www.zhucesz.com/主营业务收入

税务处理

《增值税暂行条例实施细则》第38条第(3)款规定：

赊销或分期付款销售商品时，为当面合同约定的付款日期。没有当面合同或者没有当面合同的，为货物交付日期。

因此，A公司应根据合同约定的收款时间确认增值税义务发生的时间。

企业所得税处理

《企业所得税法实施条例》第二十三条第(一)款规定，企业分期收款销售商品的，应当按照合同约定的收款日期确认收入的实现。

因此，A公司应根据合同约定的收款时间确认应收收入。

财税待遇

发行时的财税处理会计分录

借方：b公司账户receivable-https://www.zhucesz.com/万元

银行存款100万元

贷款：主营业务收入900万元。

未实现融资收益120万元(100，115 8-900)。

应交税金-应交增值税(销项税额)https://www.zhucesz.com/万元(100 13)

应交税费-待核销税费为https://www.zhucesz.com/万元(115 , 8 , 13)。

同时，结转销售成本：

借：主营业务成本600万元。

贷款：成品600万元。

税务处理

增值税：按实际征收并开票100万元，确认增值税销项税额13万元；

企业所得税：按实际征收100万元确认应纳税所得额，按比例确认成本。

未实现分享的会计处理

借：https://www.zhucesz.com/万元未实现融资收益。

借款：财务费用https://www.zhucesz.com/万元。

实际收到的付款：

借方：https://www.zhucesz.com/银行一万元(115 113)。

借款：应收https://www.zhucesz.com/万元。

同时，确认当期增值税销项税额：

借：应交税费-待核销税费https://www.zhucesz.com/万元。

贷：应交税金-应交增值税(销项税额)https://www.zhucesz.com/万元。

2019年12月及以后各期会做类似的会计分录，只有各期确认的利息数字可以替换，此处不再赘述。

税务处理

对于增值税和企业所得税，按照合同约定的征收时间确认应纳税所得额。