会计实务基础：税前招待费扣除标准方法

[指南]：新的公司所得税法规定，与生产经营相关的企业产生的商业娱乐费用应扣除其发生额的60％，但最高不得超过销售收入的5‰。 ）本年度的收入。但是，新法律并未规定商务娱乐的具体内容。

新的企业所得税法规定，与生产经营有关的企业发生的商业娱乐费用，应扣除其发生额的60％，但最高不得超过该企业销售（营业）收入的5‰。年。但是，新法律并未规定商务娱乐的具体内容。

在正常情况下，企业的商务娱乐开支包括两个部分。一种是日常商务娱乐支出，例如餐饮支出，住宿支出和运输支出。第二个是重要客户的商务娱乐费用，即除上述费用外，还为客户提供礼品，正常的娱乐活动和客户的旅行安排。

新的企业所得税法规定，在计算应纳税所得额时，应扣除与企业获得的收入相关的合理费用，包括成本，费用，税金，损失和其他费用。即，商务娱乐开支应满足“实际发生”，“与收入有关”和“合理”三个标准。因此，笔者认为，应从以下几个方面把握商务娱乐费用的税前扣除额：

一、合理使用扣除比例

新税法对娱乐费用的税前扣除采取了双向限制，即商务娱乐费用的金额只能税前抵扣60％，最高不得超过当年销售（业务）收入的5‰。那么，如何在限制税额的同时最大限度地减少支出呢？作者认为应该找到两者之间的最佳比例关系。如果将企业在当期获得的销售（营业）收入设为x，而当期的商业娱乐支出设为y，则当60％y = 5‰x时，y =8.3‰x。也就是说，当企业的商业娱乐费用达到销售收入的8.3‰时，就达到了税前商业娱乐费用的最大抵减额。

二、税前扣除额应当真实合理

商务娱乐费用可以在税前扣除，并且必须有足够且有效的账单和材料以证明这部分支出的真实性和合理性。所谓合理性，是指企业的商业娱乐开支，必须与生产经营活动直接相关，是正常且必要的。此外，企业当期的商业娱乐支出应与当期的商业交易额相符，否则有潜在的税收风险。

三、及时调整当前销售收入金额

《关于企业所得税实施中若干税收处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）明确规定，企业在计算商务娱乐，广告和促销费用的扣除额时，其销售额（营业）收入额应包括规定中的视同销售（营业）收入。 《关于企业处置资产处置问题的通知》（国税函发〔2008〕828号）规定，企业使用（自制或购买的）资产进行营销，销售，社会娱乐，员工激励或福利，外部捐赠及其他资产所有权的变更（例如转让给他人）应被视为根据法规确定收入的出售。应将上述认定的销售行为及时调整为当期销售收入，以扩大当期净销售（营业）收入，从而增加商务娱乐扣除的比例。

四、正确区分各种费用

在实际操作中，通常很难区分商务娱乐费用和会议费用，差旅费用，广告和业务促销费用。例如，当一个单位召开会议时，膳食通常在租用的酒店或宾馆统一，这部分餐饮支出通常作为会议费包括在内。再举一个例子，应将购买的赠送给客户的礼物用作商务招待，但如果该礼物是由纳税人生产或由委托人加工的，并且对企业的形象和产品具有标记和宣传效果，则可以也可以用作商业推广的广告和支出。因此，要求纳税人准确掌握税收政策，不能超出政策范围，不能理会商务娱乐性支出，否则会带来不必要的税收风险。

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