一、盐化工废弃物核算研究的意义

废物是指在产品的生产，流通和消费过程中产生的废气，废水，废渣和其他排放物，必须经过特殊处理以防止对环境造成有害影响。盐化工具有特殊的行业特征，主要是易燃，易爆，有害和有毒物质。生产过程中产生的“三废”数量众多，数量巨大。例如，氯碱行业的年工业废水排放量为72-8000万吨；废气排放量为60-700亿立方米；废渣1.62百万吨。苏打工业中排放的大量盐污泥，年产10万吨苛性钠，排放7,000吨以上的盐污泥。全国大多数氯碱企业都在倾倒盐泥，不仅造成环境污染和资源浪费，而且占用大量空间。我国已经形成了以盐业，氯碱业，纯碱业为主体，精细化工为发展方向的盐化工格局。盐化学工业的规模仍在增长，废物排放量也在增加。随着经济的发展，环境保护变得越来越重要。各种环境法律法规对盐化工行业的环境保护提出了越来越高的要求，废物对企业的影响也越来越大。一方面，公司需要提高材料利用率并减少废物排放。另一方面，企业需要发展循环经济，综合利用各种废物，在提高企业效率的同时降低环境成本，实现保护环境，提高经济效益的双重目标。

二、盐化工废料的传统核算方法和存在的问题

当前，传统的会计方法并未单独考虑盐化学工业废物的成本。无论废物是否被回收，所有消耗的资源都包括在产生废物的产品成本中。废物引起各种环境污染处理或环境影响成本时，将其记录在“管理费用”帐户中。例如，2008年5月，一家氯碱厂在氯化钾，氯化钡等原料上投资了100万元，分别生产了1.5万吨液态钾碱液，8.5万吨氢氧化钾和1万吨烧碱。炉渣消耗量各种材料共计10万元。企业处置后安全排放碱残留物。处置各种药品，运输费，人工费共计25,420元。企业传统的计算方法是：每单位产品的材料成本= 1 000 000÷（15000 + 85 000）= 10元。如表1所示：

公司将废物处理费用记录在“管理费用”中：

借：管理费25420

贷款：银行存款25420

这种方法有缺点。首先，这不利于废物成本管理。废物不单独核算，废物占用的资源不能统一反映，废物的成本控制不能更好。其次，废物消耗的资源成本已完全计入产生废物的产品成本中，这可能导致产品中包含的成本高于实际消耗的成本。例如，当废物被回收以生产其他产品时，这种核算方法将增加废物产生产品的成本，并降低通过回收产生的产品的成本。废物处置产生的费用计入当期损益，这将减少产品成本并影响产品成本效益分析。可以看出，传统的会计核算方法不利于反映公司产品和业务成本的真实情况。第三，公司可能无法根据自身利益控制废物对环境的影响，导致环境成本的外部化和社会成本的增加。

三、盐化工废物核算模型

（一）盐化工废料成本构成分析与核算

废物成本需要分析废物的成本构成。企业的生产过程可视为能量转化过程，包括有效的能量转化过程和无效的能量转化过程。有效能源转化过程是指通过劳动将能源转化为合格产品以满足人们的需求。无效的能量转化过程是指企业生产过程中资源利用不足引起的能量损失。损失的能量以废水，废气，废渣等的形式输出，成为废物。盐化工废料的成本构成如图1所示：

根据图1，废物成本包括处置成本和回收成本。其中，废物处置成本包括无效的能源成本，环境污染控制成本和环境影响成本。环境污染控制成本是指为达到排放标准所发生的材料和人工成本，以及企业支付的各种污染费用。环境影响成本是指公司因对环境造成不利影响而支付的各种罚款或赔偿，例如，公司因排放标准超标而支付的各种罚款，作物损失的赔偿等。废物的处置会使废物从生产现场撤出，处置成本应由产生废物的产品承担，因此最终分配应包括在合格产品的成本中。企业回收和再利用的废物所产生的回收成本包括废物回收中所用的无效能源以及回收利用之前产生的成本，例如运输成本和清除有毒物质的成本。回收成本与回收收益相匹配，导致净利润和回收损失。