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根据财政部，国家税务总局《关于印发北京等八省市交通运输业和一些现代服务业增值税试点改革的通知》（财税[2012] 71），自2012年起8月1日至年底，交通运输业和一些现代服务业的“增值税改革”试点范围将从上海逐步扩大到北京，天津，江苏等8个省，安徽，浙江，福建，湖北和广东。城市。

从上海试行“增值税改革”的效果来看，纳税人的总体税负基本没有增加或略有减轻。同时，一些公司（如运输公司）的税收负担有所增加，但这主要是因为“增值税改革”后，一些老公司已经完成了对运输工具的购买，而没有新的固定资产购买发生了。结果，进项税减少或没有要抵扣进项税，这导致税收负担增加。本文根据“增值税改革”的相关税收政策选择广告业中可以纳税的一般纳税人，比较“增值税改革”前后的税负变化，并提供一种简要的规划方法。

“增值税改革”差异的税收基本规定

《财政部国家税务总局关于改革上海交通运输业和某些现代服务业增值税增值税试点的通知》（财税[2011] 111号），附件2第1条第3项的规定，按照国家有关营业税政策和法规提供应税服务和征收营业税的试点纳税人，可以扣除向非试点纳税人收取的全价和加价费（指到未按照“试点实施办法”缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人进行试点的地区。）价格后的余额为销售额。

关于广告业差别税，《财政部和国家税务总局关于若干营业税政策问题的通知》（财税[2003] 16号）第三条第十八项规定。从事广告代理业务的人的收入应减去其付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体和运营商）的广告费即营业额。

试点地区的广告公司向一般纳税人付款

春华广告有限公司是试点地区广告业的一般纳税人。它在阳光电视台为秋实有限公司发布产品广告。它收取了邱氏公司的103万元广告费，并将其支付给阳光电视台的广告发布费51.50,000元，并获得了增值税专用发票。阳光电视是试点地区的一般纳税人。

春华广告公司在取得增值税专用发票“增改增值税”之前，缴纳的营业税金及附加（含地方教育附加费2％）为（103-51.5）×5％× （1 + 7％+ 3％+ 2％）=2.884（万元），在“增值税改革”之前，实际的增值税负担率为2.8％。

“增值税改革”后，春华广告公司按[103÷（1 + 6％）×6％-51.5÷]缴纳了增值税和附加费（地方教育费附加费为2％）。 （1 + 6％）×6％]×（1 + 7％+ 3％＋ 2％）=3.2649（万元），“增值税改革”后，实际增值税负担率为3.17 ％。

从比较中可以看出，“增值税改革”后，企业的实际税负比“增值税改革”前有所增加。这主要是因为“增值税改革”之后，广告行业的一般纳税人已实行6％的增值税率，这比最初缴纳营业税时的5％税率高出1个百分点。但是，由于“增值税改革”前后税收计算方法的变化，可以抵消这一1个百分点。通过更改成本模型并选择试点地区的供应商，纳税人可以获得尽可能多的特殊增值税发票。这样，获得的进项税额可以抵消当前的销项税额。如果纳税人的进项税额较大，则负数税率将低于“增值税改革”之前的税率。

未能取得增值税专用发票如果春华广告公司未取得增值税专用发票，则在“增值税改革”之前，其营业税金及附加为2.884万元，在“增值税改革”之前，增值税实际税率是2.8％。

“增值税改革”后，增值税和附加税（包括地方教育附加费）将为103÷（1 + 6％）×6％×（1 + 7％+ 3％+ 2％）=6.52.98（万元）。 “增值税改革”后，实际增值税率为6.34％。