非货币资产投资的会计处理

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非货币资产投资的会计处理

2013年11月，甲公司股东大会作出决定，成立独资公司，注册资本3000万元人民币，该公司历经两次投资，注册资本为3000万元人民币。总计1.18亿元。货币投资首次突破900万元。这是第二次以A土地上的工业用房和土地进行投资。经评估机构评估为公允价值，公允价值为1.09亿元，并于同月办理所有权变更手续。该土地使用权于2008年11月购买，原值为580万元，估计使用寿命为50年。按照直线法摊销。累计摊销金额58万元，净值522万元。该房屋于2009年11月投入使用。原始价值为6,860万元。估计使用寿命为25年。估计的残值净值为0。折旧是根据平均寿命法计提的。累计折旧为1097.600,000元，净值为5762.400,000元。公司执行《企业会计准则》。

投资时的会计处理方法是：

借款：长期股权投资900

贷款：银行存款900

借入：固定资产清理5762.4

累计折旧1097.6

贷款：固定资产6860

按：长期股权投资6284.4

累计摊销58

贷款：无形资产580

固定资产清算5762.4。

2013年11月末，长期股权投资余额= 900 + 6284.4 = 7184.4（万元）。

2013年12月，甲公司管理层通过了一项股权转让决议，以9440万元（11800×80％）的转让价格将其在乙公司80％的股份转让给丙公司。当月办理工商变更登记等手续。会计处理：

借款：银行存款9440

贷款：长期股权投资5747.52（7184.4×80％）

投资收入3692.48

假定在投资和转让中不考虑在交易链接中支付的其他税费。审计人员根据2013年企业所得税的结算和支付情况，分析了非货币性资产投资和转让的财务和税务处理。

《企业会计准则第7号-非货币性资产交换》应用指南解释说，非货币性资产交换是指非货币性资产，例如库存，固定资产，无形资产和长期股权投资交易双方之间。交换。当货币性资产溢价占资产交换总额的25％以下时，它也是非货币性资产交换。当交换的资产在风险，时间和金额方面与交换的资产有显着差异时，表明该交易具有商业实质。在能够可靠地计量公允价值且不发生溢价的前提下，长期股权投资的入账成本应当以交换资产的公允价值作为交换资产的成本。如果被交换资产是固定资产或无形资产，则被交换资产的公允价值与账面价值之间的差额应计入营业外收支。

《国家税务总局关于企业取得资产转让所得收入企业所得税处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第19号）规定，企业从转让中取得收益除非另有说明，否则资产（包括各种资产，权益，债务等），债务重组收入，接受捐赠的收入，未付应付款项的收入，无论是货币还是非货币形式，均应包括在内。确认收入的年度计算和缴纳企业所得税。

根据相关的财税法律法规，甲公司投资房屋和土地时，应当确认资产交易收益= 10900-[（6860-1097.6）+（580-58）] = 4615.6（万元），从投资到转让的间隔非常短，并且基于地块的位置和当时房地产市场的分析，土地和房屋的可能性增值几乎为零，因此，甲公司不进行投资，为确认非货币资产交易收益，确认转让时确认的投资收益的财务和税收处理不正确，请进行以下调整应该作出（结转盈亏和应计盈余点被省略）：

按：长期股权投资4615.6

贷款：上年营业外收入的损益调整4615.6

借款：上年投资收益项目的损益调整3692.48

贷款：长期股权投资3692.48。

调整后，2013年资产负债表中的长期股权投资余额= 900 + 6284.4-5747.52 + 4615.6-3692.48 = 2360（万）人民币），则为现金和非货币资产的公允价值之和的20％。损益表中的“营业外收入”项反映了4615.60,000元的非货币资产交易收益，这也是税法所确认的金额。

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