上市公司财务报告中的四个实际问题

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一、股权投资差额与合并价格差之间的关系

根据财政部发布的《企业会计准则-投资法》及其准则，股权投资差额是指采用权益法核算时，投资成本与被投资单位所有者权益之间的差额。用于计算长期股权投资，使用的公式是：股权投资差额=投资成本－投资额占被投资公司所有者权益和投资持股比例。发生股权投资差额的情况有三种：一是从证券市场购买上市公司的股票，购买价格高于或低于根据权益法计算的被投资单位所有者权益余额。持股比例。其次，投资企业直接投资于非上市公司，所投资资产的价值高于或低于根据持股比例计算出的被投资单位所有者权益的余额。第三，在会计政策不变的情况下，由于增资转为权益法期间被投资单位损益的累计，原本采用成本法核算的长期股权投资。 ，长期股权投资的账面价值应享有被投资单位所有者权益中的差额。会计准则规定，股权投资差额在一定期间内平均摊销，计入当期损益。股权投资差额的摊销期限，合同约定投资期限的，按照投资期限摊销；没有投资期限的，投资成本超过被投资单位所有者权益份额之间的差额，一般不超过10年（含10年）的摊销，投资成本低于其份额之间的差额。被投资单位所有者权益，一般摊销期限不少于10年（含10年），摊销金额计入当期投资收益。财政部发布的《合并会计报表暂行规定》规定，母公司对子公司的股权投资项目产生的合并价格差额，与母公司在子公司所有者权益中的份额抵销。合并资产负债表中的“合并利差”项目单独反映在长期投资项目中。就性质而言，合并价格差异的范围大于股权投资差异。根据《合并会计报表暂行规定》，内部债券投资的抵销与长期投资应付债券的差额也应视为合并利差。但是从某种程度上说，股权投资差异的范围大于合并价差，因为合并中未包括的那些股权投资差额不能称为合并价差。这是两者之间的关系。

二、购前利润的会计处理方法，财政部财会字[1998] 66号《问与答》明确了股权购买的确认标准，即：（1)并已获得ZF有关部门的批准；（2)采购公司和被收购公司已通过必要的财产转让程序；（3)采购公司已支付了大部分购买价（通常超过50％）；（4)收购公司实际上已经控制了收购公司的财务和经营政策，并从其活动中获得了利益或承担了风险。显然，此后定义的股权购买日期必须晚些有关文件还规定，收购方不能将自己的利润计入收购前的被收购方的利润中。从资产评估基准日到购买日之间，现有股东不再享有被收购公司的损益（以下称为购买前损益）的会计处理？实际界对此有不同的看法。有人认为，这是被收购公司从已收购业务中获得的额外收入，应单独结算，这部分利润应作为营业外收入接收；有人认为这是被收购公司对被收购公司的一种捐赠，应列为资本公积；更多同志认为，应将其作为股权投资的余额。我们倾向于第三种观点。根据《有限责任公司会计制度》，本公司取得长期股权投资，按照其在被投资单位所有者权益中的份额，扣除投资成本，按照差额计入或贷记权益。实际支付的价格与其在被投资单位所有者权益中所占份额之间的差额，根据实际支付的款项计入银行存款。在此，公司取得长期股权投资时，是按照财政部财会字[1998] 66号《问与答》的要求实现股权收购的日期。因此，在购买前，损益应视为所有者权益的一种，构成所有者权益投资差额的一部分。有两个问题需要进一步探讨：首先，获取日期通常不在月底或月初，并且在月中不生成任何报表。如何准确确定预购利润。从简短的讨论开始，但也很容易实现，建议根据接近原则确定购买日期在月初或月末，以便于确定购买前利润。其次，这部分利润构成了被收购公司的股权投资差额。按照现行会计制度，借方差额一般摊销不超过10年，贷方差额一般摊销不少于10年。在此，对于10年，是否可以将购买年份视为一年，而不管月份是哪个月，还是从购买日期的当月（摊销10年）起算？显然，前者易于操作，而后者则更现实，更严格。当然，如果长期股权投资在购买后少于十年内转让，则应按实际持有期限进行摊销。

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