检查和评估销售的财务和税收处理

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2013年11月1日，某县国家税务局从2013年1月至10月对一家制药公司（小规模纳税人）的账目进行了税收评估，发现有应纳税所得额2月份的40,200元人民币，未计算在内。税务机关要求公司在2013年11月的纳税申报期内缴纳税款和滞纳金。增值税的补充缴纳（不含城市维护建设税和附加费）为1206元（纳税凭证注明了（2013年2月1日至2013年2月28日交纳的税款），另加收滞纳金148元；该公司征收企业所得税，应税所得率为10％。企业所得税为1005元（纳税证明书上注明的纳税期限为2013年1月1日至2013年3月31日），另加滞纳金102元。占2013年2月（含评估收入40200元）?2014年1月，连续12个月累计销售收入732909元；占2013年10月（不含评估收入40200元）?2014年9月的累计月销售收入796,365元。在会计上，累计销售收入不超过80万元，符合小规模纳税人的要求。

2014年11月，税务机关通知公司，2013年10月至2014年9月，连续12个月累计销售收入突破80万元。应申请一般增值税纳税人资格（2015年4月）。从1月1日起，将执行一般纳税人资格注册制度。公司认为，会计账簿反映的是2013年10月至2014年9月连续12个月累计销售收入不超过80万元，不应当适用一般纳税人。资格。那么，公司应该申请一般纳税人资格吗？

会计处理

2013年11月15日，根据税收评估报告，对2013年2月的免税销售收入补充了4.02万元，并向税务机关提交了税务机关的补充，以补充2013年2月的增值税和第三季度公司所得税申报表。

1.支付增值税并支付滞纳金时：

借入：手头现金41406

贷款：主营业务收入（返回2月）40200

应付税款-应付增值税1206

借款：应交增值税-应交增值税1206

营业外费用-滞纳金148

贷款：银行存款1354

2.缴纳企业所得税并支付滞纳金时：

借款：所得税费用1005

贷款：应付税款-1005应缴企业所得税

借款：应付税款-1005应缴企业所得税

营业外费用-滞纳金102

贷款：银行存款1107。

税收处理

国家税务总局关于《增值税一般纳税人资格管理办法》（国家税务总局令第22号）的第三条规定，增值税年度纳税人的应税销售额超过了国家税务总局的规定。财政和国家税务总局对于小型纳税人标准，应向主管税务机关申请一般纳税人资格验证。本办法所称年度应税销售额，是指纳税人在营业期内连续十二个月内累计收取的增值税，包括免税销售额。

《国家税务总局关于澄清《一般增值税纳税人资格管理办法》某些规定的处理意见的通知》（国税函〔2010〕139号）规定。 《年度应税销售金额确认办法》，包括纳税申报销售，审计销售，税收评估调整销售，税务代理发票销售和免税销售。经审计的补充销售和经税收评估调整后的销售应计入报告检查的纳税月份的销售中，而不应计入纳税期内的销售中。

可以看出，从2013年2月（不含评估收入40,200元）至2014年1月，连续12个月的累计销售收入（包括2013年10月评估收入40,200元）为732,909元。会计收入没有差异；从2013年10月（包括预计收入40,200元）到2014年9月，连续12个月的累计销售收入为836,754元，与会计收入不同。根据规定，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格。

分析

评估前几个月产生的销售额，并将计税期的销售额计入会计。在税收方面，需要评估前几个月产生的销售额，并将其包括在纳税申报月的销售额中。会计收入与税收收入之间存在差异的原因是，估算收入于2013年10月计入税收，而估算收入于2013年2月计入会计，以及2013年10月至2014年9月的累计金额销售收入和税收收入比会计收入多40200元。因此，无论会计销售收入如何，公司都应向主管税务机关申请一般纳税人资格。

审计和补充收入的税收处理方法与上面相同。

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