递延所得税费用的计算

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递延所得税费用的计算方法如下：

递延所得税的定义：由已在会计中记录但尚未在税中记录的收入引起的负债。此负债记录在资产和负债中。

递延所得税是指由于确认收益，费用或损失时税法与会计制度之间的时间差而导致的会计利润（总利润，下同）之间的时间差。差异是根据《税收影响会计法》计算并确认的，但未根据“应付税款方法”予以确认。

递延所得税是指由于确认收益，费用或损失时税法与会计制度之间的时间差而导致的会计利润（总利润，下同）之间的时间差。差异是根据《税收影响会计法》计算并确认的，但未根据“应付税款方法”予以确认。

根据时间差异的原因及其对未来所得税的影响，可以分为：

1、应付税款的时差。当前的会计利润大于应纳税所得额，以及将来需要支付的税款。

2、可以补偿时差。当前的会计利润少于应纳税所得额，将来会减少税收

根据税收影响会计法，时间差异通过“递延税”帐户进行会计处理。期末，如果“递延税项”科目是贷方余额，则将其列入资产负债表的“递延税项贷方”项中；如果“递延税”科目是借方余额，则它将包含在资产负债表的“递延税借方”项中。

对于“递延税款借项”，表示公司由于以前的时差而在将来可以获得可抵扣所得税；

对于“递延税收抵免”，它表示由于前一个时差，企业需要支付的未来所得税。

在采用资产负债表债务法的情况下，所得税率的变化不需要对因暂时性差异引起的递延所得税进行特殊的会计调整。示例如下：

假设：固定资产原值为100万元，公司采用年限法计提折旧，税法采用平均寿命法计提折旧，会计估计净残值处理和税收处理为0，估计使用寿命为5年。第一年，公司所得税税率为30％。第二年，国家颁布了新政策，公司所得税税率从第三年降低到20％。然后，根据新企业会计准则系统（2006）的相关规定，在问题中：

第一年：

会计折旧额= 100 *（5/15）= 33.33万元

账面价值= 100-33.33 = 66.670,000元

折旧= 100/5 = 20万元

税收计算基础= 100-20 = 80万元

可抵扣暂时性差异= 80-66.67 = 13.33万元

递延所得税资产= 13.33 * 30％=3.990万元

（假设公司将来可能会获得足够的应纳税所得额以抵销可扣减的暂时性差异，下同）准备会计分录：

借款：递延所得税资产3.990.00万元

贷款：所得税费用3.990万元

第二年：

会计折旧额= 100 *（4/15）= 26.670000元

账面价值= 66.67-26.67 = 40万元

折旧= 100/5 = 20万元

税收计算基础= 80-20 = 60万元

可抵扣暂时性差异= 60-40 = 20万元

递延所得税资产= 20 * 20％= 40,000元

当年应增加的递延所得税资产= 4-3.999 =0.001万元

准备会计分录：

借款：递延所得税资产0.11万元

贷款：所得税费用0.11万元

第三年：

会计折旧金额= 100 *（3/15）= 20万元

账面价值= 40-20 = 20万元

折旧= 100/5 = 20万元

税收计算基础= 60-20 = 40万元

可抵扣暂时性差异= 40-20 = 20万元

递延所得税资产= 20 * 20％= 40,000元

当年应增加的递延所得税资产= 4-4 = 100,000元

无需准备当年的会计分录

第四年：

会计折旧额= 100 *（2/15）= 13.33万元

账面价值= 20-13.33 =6.670,000元

折旧= 100/5 = 20万元

税金计算基础= 40-20 = 20万元

可抵扣暂时性差异= 20-6.67 = 13.33万元

递延所得税资产= 13.33 * 20％=2.666万元

当年应抵减的递延所得税资产= 4-2.666 =1.334万元

准备会计分录：

借款：所得税费用1.334万元

贷款：递延所得税资产1.334万元

第五年：

会计折旧额= 100 *（1/15）=6.670,000元

账面价值=6.67-6.67 = 100,000元

折旧= 100/5 = 20万元

税收计算基础= 20-20 = 100,000元

本年度应扣除的递延所得税资产=2.666-0 =2.666万元

准备会计分录：

借款：所得税费用2.666万元

贷款：递延所得税资产2.666万元

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