(1)母公司的个别会计处理。由于母公司长期股权投资在购买子公司少数股权前已采用成本法核算，因此无需进行调整，购买子公司少数股权时仍可采用成本法核算。

(2)购买子公司少数股权时子公司资产和负债对母公司的价值。编制合并报表时，以购买日(即取得对子公司控制权之日)子公司可辨认资产和负债的公允价值为基础，对子公司会计报表进行适当调整，计算该交易日子公司资产和负债的价值。调整方法如下：子公司的可辨认资产以公允价值计量并按成本结转，可辨认负债以公允价值计量并清偿；子公司在购买日后新增的资产和负债，应当以账面价值计量，不作调整。

(3)编制合并报表时调整母公司报表。按照权益法调整母公司长期股权投资，按照子公司资产和负债在交易日对母公司的价值与购买日对子公司可辨认净资产公允价值的差额，调整长期股权投资、投资收益等项目。

(4)编制合并报表时，调整子公司报表。需要调整购买日子公司可辨认资产和负债的公允价值与账面价值之间的差额，同时调整资本公积项目。

(5)商誉的计量。商誉是不同期间确定的商誉之和，每项商誉=企业合并成本-合并中被购买方取得的可辨认净资产的公允价值份额。净资产的公允价值以每个交易日的公允价值为准。

(6)编制合并报表时的会计处理顺序。首先，计算交易日子公司对母公司的资产和负债价值；然后调整母公司和子公司的报表，在合并工作底稿中编制调整分录；然后计算商誉总额；最后在合并工作底稿中编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益之间抵销的分录。

二、会计处理的运用

【例】2008年1月10日，甲公司以1亿元收购乙公司60股，乙公司净资产在投资时的公允价值为https://www.zhucesz.com/亿元(其中固定资产账面价值9000万元，公允价值9100万元，其他资产负债无差异)。2008年12月1日，甲公司支付4500万元收购乙公司20股.2008年12月1日，B公司可辨认净资产公允价值为https://www.zhucesz.com/亿元，B公司所有者权益项目包括股本5000万元，资本公积7900万元，盈余公积2000万元，未分配利润1000万元。2008年12月1日，B公司对A公司的资产负债价值为https://www.zhucesz.com/亿元。2008年，B公司除净利润外，无其他导致所有者权益变动的事项，未进行利润分配。准备相关的会计分录

A公司的会计处理

(1)2008年1月10日，采用成本法进行会计核算，会计处理如下：

借：长期股权投资10000000。

贷款：银行存款100000000。

(2)2008年12月1日，采用成本法进行会计核算，会计处理如下：

借：长期股权投资4500万。

贷款：银行存款4500万元。

由于A公司长期股权投资采用成本法核算，个别报表不予调整。

购买子公司少数股权时，编制合并资产负债表。

(3)交易日，B公司对A公司的资产负债价值为https://www.zhucesz.com/亿元。这个数字是根据日乙公司购买的可辨认资产和负债的公允价值，通过调整报表中的数字计算出来的。

(4)调整母公司报表。在合并工作底稿中，甲公司的长期股权投资

贷款：资本公积100万。

(6)计算商誉总额：

甲公司取得乙公司60股时应确认的商誉。

=10000-15000 60=1000(万元)

A公司购买b公司少数股权产生的商誉。

=4500-18000 20=900(万元)

合并财务报表中应确认的商誉总额=1，000，900=1，900(万元)

(7)抵销分录的设立首先，调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，当资本公积(资本溢价或股本溢价)金额不足以抵销时，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。假设资本公积(资本溢价或股权溢价)足以抵消分录：

借：股本5000万。

资本公积80000000

盈余公积2000000

未分配利润1000000

商誉1900万英镑

资本公积——，股本溢价4000000。

贷款：长期股权投资151，000，000。

少数股东权益(人民币https://www.zhucesz.com/亿元， 20)3200万元。