积分消费是比较常见的营销模式，例如抵扣部分现金，或打折等，如果积分不仅可以直接消费，还可以不消费直接兑换礼品，甚至最后到期日还有剩余部分人的积分作废了。面对这多种情形并存的状况，你知道怎么做会计分录吗？经验不足的会计会头大，现在小编带你在共享会计师“一对一清单”栏目里分享黄志英会计师回答的这个问题，供借鉴参考。

　　问：

　　我们为一家新开的连锁餐厅，在2021年7月为新店开业，进行了一项宣传活动：凡是在活动期间转发企业文章的，获得38赞以上的，可以获得价值38元的消费积分。该积分可以在我们新店开业试营业期间作为消费的现金抵扣，同时使用该积分还可以获得餐厅消费的78折优惠（试营业期间正常折扣为88折）；如果没有到店消费，也可以到店兑换餐厅小礼品，价值38元。消费积分有效期截止时间为2021年7月31日。 经统计， ①　共有2000人获得了价值38元的消费积分。 ②　有1500消费者前来使用消费积分，以及享受78折优惠； ③　有300人到店兑换了价值38元礼品包，礼品包成本28元/份。 ④　消费积分在7月31日后失效，截止失效时账面还剩余记录有200人，需要冲销。 请问以上业务如何做会计分录？

　　答：

　　中级会计师、税务师黄志英回答道：

　　1.共有2000人获得了价值38元的消费积分，

　　借：销售费用-业务宣传费 68400元（2000×38×90）

　　贷：或有负债-促销积分 68400元

　　说明：使用该积分还可以获得餐厅消费的78折优惠（试营业期间正常折扣为88折），意思就是比正常折扣享受了0.1折，所以，这里入账按2000×38×90。

　　2.有1500消费者前来使用消费积分，以及享受78折优惠。

　　由于可以通过销售折扣处理，从而减少增值税。因此，对于1500人到店消费使用消费积分时，如果按照销售折扣处理，即按照实际收取款项开具发票（折后金额），则会计确认收入与税务确认都按照折扣后金额确认。同时，对于超额折扣，也是一种销售折扣，不需要单独核算。

　　由于在此时，积分起到的是销售折扣的作用，已经通过少确认收入来体现了，因此在月末应统计该类业务的积分，然后红字冲销：

　　借：销售费用-业务宣传费 -57000元（1500×38）

　　贷：或有负债-促销积分 -57000元

　　3.有300人到店兑换了价值38元礼品包，礼品包成本28元/份。

　　借：或有负债-促销积分 11400元（300×38）

　　销售费用-业务宣传费 591.5元

　　贷：库存商品 8400元（300×28）

　　应交税费-应交增值税（销项税额） 1311.5元（11400×13/1.13）

　　应交税费-应交个人所得税 2280元（11400×20）

　　说明：

　　①利用积分兑换奖品（礼品），增值税和企业所得税，都需要同时视同销售处理。在企业所得税汇算时，对于本处领取礼品，需要进行视同销售纳税调整。

　　②根据（财政部 税务总局公告2019年第74号）第三条规定：向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。这里赠送礼品，虽然通过积分的形式，但是没有改变不属于消费后的“积分”性质，因此需要缴纳个人所得税。

　　4.消费积分在7月31日后失效，截止失效时账面还剩余记录有200人，需要红字冲销。

　　借：销售费用-业务宣传费 -7600（200×38）

　　贷：或有负债-促销积分 -7600元

　　通过促销赠送的积分，在没有实际发生支出时，不能税前扣除。

　　重点提示：需要特别注意的是，在赠送积分的时候，不涉及到个人所得税；在顾客使用积分抵消消费款项时，如果按照折扣形式处理，也不涉及到个人所得税；但是，如果凭赠送的积分换取、领取礼品，或参与抽奖领取奖品时，则需要按照“偶然所得”扣缴个人所得税。同时，顾客凭赠送的积分领取礼品（奖品）时，企业在增值税和企业所得税方面都需要视同销售处理。

　　以上回复仅供参考，一切以现行税法及税收政策的具体规定为准，如还有不明白的，欢迎向我追问。希望我的回复能帮到您！

　　上述回答仅代表黄志英会计师的个人观点。

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