【题例】承租人：固定租赁付款额（年初支付）

　　甲公司于2×18年12月与乙公司签署租赁协议，租入管理用固定资产，次月达到预定可使用状态。合同规定，自2×19年1月1日起，承租人甲公司在每年年初支付1000万元的租赁付款额，租赁期限为4年。由于租赁的内含利率不易确定，承租人甲公司的增量借款年利率为10，这反映承租人为借入与使用权资产价值接近的、以相同货币计价的且期限为3年及具有类似担保品的资金而须支付的固定利率。承租人甲公司预计将在租赁期内平均地消耗使用权资产的未来经济利益，因此采用直线法对使用权资产进行折旧。

　　请为甲公司编制与租赁相关的会计分录。

　　【解析】

　　（1）计算使用权资产和租赁负债（见下表）。

　　871.72*是倒挤出来的数据，差异是由于计算过程中四舍五入所产生的。

　　租赁负债（未确认融资费用，第一年年初有）=3000-2486.85=513.15（万元）

　　使用权资产账面价值（第一年年初）=2486.85+1000=3486.85（万元）

　　（2）2×19年会计分录：

　　①2×19年1月1日，确认使用权资产和租赁负债。

　　租赁负债的账面价值=3000-513.15=2486.85（万元）

　　②2×19年12月31日，确认折旧和财务费用。

　　2×19年年度，财务费用=2486.85×10=248.69（万元）

　　2×19年年末，租赁负债的账面价值=2486.85+248.69=2735.54（万元）

　　2×19年年度，使用权资产的折旧费=3486.85/4=871.71（万元）

　　2×19年年末，使用权资产的账面价值=3486.85-3486.85/4=2615.14（万元）

　　（3）2×20年会计分录：

　　②2×20年12月31日，确认折旧和财务费用。

　　2×20年年度，使用权资产的折旧费=3486.85/4=871.72（万元）

　　2×20年年末，使用权资产的账面价值=3486.85-3486.85/4×2=1743.43（万元）

　　2×20年年度，财务费用=1735.54×10=173.55（万元）

　　2×20年年末，租赁负债的账面价值=1735.54+173.55=1909.09（万元）

　　（4）2×21年会计分录：

　　2×21年年度，财务费用=（1909.09-1000）×10=90.91（万元）

　　2×21年年末，使用权资产的账面价值=871.72（万元）

　　2×21年年末，租赁负债的账面价值=1000（万元）

　　（5）2×22年会计分录：

　　2×22年年度，财务费用=0（万元）

　　2×22年年末，使用权资产的账面价值=0（万元）

　　2×22年年末，租赁负债的账面价值=0（万元）

　　【备注】根据最新租赁准则，使用权资产一般在租赁期开始日的当月计提折旧。