你好同学，作为自行繁殖的消耗性生物资核算，成本确定的一般原则是按照自行繁殖或营造(即培育)过程中发生的必要支出确定，既包括直接材料、直接人工、其他直接费，也包括应分摊的间接费用。

　　新增小牛的成本，包括出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等。

　　生产性生物资产在达到预定生产经营目的之前发生的必要支出在“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目归集，未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的时,按其账面余额,借记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目,贷记“生产性生物资产——未成熟生产性生物资产”科目,未成熟生产性生物资产已计提减值准备的,还应同时结转已计提的减值准备。

　　“生产性生物资产累计折旧”科目核算成母牛的累计折旧。犊牛、育成牛、青年牛按生物资产准则规定不计提折旧。

　　举例说明：

　　例：某小企业牧场共饲养奶牛95头，其中成年奶牛41头。2007年1月牛奶总产量为170300千克，繁殖小牛犊19头（市场价300元）。未成熟牛本月发生饲料费32123.91（其中玉米费16092.09元，精饲料14751.03元，青贮饲料1280.79元），牛奶13003.2元，人工费8571.99元，以银行存款支付医疗防疫费等费用55692.21元。成母牛（已进入产奶期）发生的饲养费用如下：饲料145203.59元，人工费16735.84元，以银行存款支付防疫费8069元，奶牛的折旧费为17823.60元。牛舍、机器设备的折旧费4073.37元，修理费3414.18元，燃料费2983元，劳保费169.10元。依据牛育龄时间判断，期末有31头育成牛转为青年牛（成本171472.14元），1头青年牛转为成母牛（成本8249.04元）。

　　第一，未成熟牛发生养牛费用时

　　借：生产成本——产畜 　　109391.31

　　贷：原材料——饲料 32123.91

　　库存商品——鲜奶 　　13003.2

　　应付职工薪酬 8571.99

　　银行存款 55692.21

　　成母牛属于成熟性生物资产，为饲养成母牛发生的饲料费、人工费、防疫费等费用应停止资本化，不再计入成母牛的成本中，应计入所产鲜奶的成本中。

　　第二，成母牛发生养牛费用时

　　借：生产成本——鲜奶 　　187832.03

　　贷：原材料 145203.59

　　应付职工薪酬 16735.84

　　银行存款 8069

　　生产性生物资产累计折旧 　　17823.60

　　第三，发生育牛间接费用时

　　借：制造费用 10639.65

　　贷：累计折旧 4073.37

　　原材料——机物料 　　3583.28

　　——燃料 2983

　　第四，将发生的间接费用在产畜与鲜奶之间进行分配（可以按耗用的直接材料费用进行分配）

　　间接费用分配率=10639.65÷（32123.912B145203.59）=0.06

　　应计入产畜的间接费用=32123.91×0.06=1927.44（元）

　　应计入鲜奶的间接费用=10639.65-1927.44=8712.21（元）

　　借：生产成本——产畜 1927.44

　　——鲜奶 8712.21

　　贷：制造费用 10639.65

　　第五，发生的养牛费用按标准（如重量）在犊牛、育成牛、青年牛之间分配

　　借：生产性生物资产——未成熟 （犊牛） 36731.26

　　——未成熟 （育成牛） 52353.12

　　——未成熟（青年牛） 24380.3

　　贷：生产成本——产畜 　　113464.68

　　第六，按牛育龄时间转群

　　借：生产性生物资产——未成熟 （青年牛）171472.14

　　贷：生产性生物资产——未成熟（育成牛）171472.14

　　借：生产性生物资产——成熟（成母牛）8249.04

　　贷：生产性生物资产——未成熟（青年牛）8249.04

　　第七，自身繁殖小牛犊时，按市场价格确认生产成本，假定全为公牛犊并准备出售

　　借：消耗性生物资产——公牛犊 5700

　　贷：生产成本——鲜奶5700

　　第八，鲜奶验收入库时

　　借：库存商品——鲜奶190844.24

　　贷：生产成本——鲜奶190844.24　　待转销项税额是什么意思(当期销项税额是什么意思)？如果你对这个不了解，来看看！

中级会计实务——客户未行使的权利与无需退回的初始费,下面一起来看看本站小编牛奶爱面包给大家精心整理的答案，希望对您有帮助

　　客户未行使的权利

　　企业因销售商品向客户收取的预收款，赋予了客户一项在未来从企业取得该商品的权利，并使企业承担了向客户转让该商品的义务，因此，企业应当将预收的款项确认为合同负债，待未来履行了相关履约义务，即向客户转让相关商品时，再将该负债转为收入。

　　企业收取的预收款无须退回，但是客户可能会放弃其全部或部分合同权利，例如，放弃储值卡的使用等。

　　企业（能够合理）预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入。

　　否则（不能够合理预期），企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将相关负债余额转为收入。

　　【提示】如果有相关法律规定，企业所收取的与客户未行使权利相关的款项须转交给其他方的（例如，法律规定无人认领的财产需上交政府），企业不应将其确认为收入。

　　【例13-29】甲公司经营连锁面包店。2×18年，甲公司向客户销售了5000张储值卡，每张卡的面值为200元，总额为100万元。客户可在甲公司经营的任何一家门店使用该储值卡进行消费。根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额5％（即50000元）的部分不会被消费。截至2×18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为400000元。假定甲公司为增值税一般纳税人，在客户使用该储值卡消费时发生增值税纳税义务。

　　【解析】本例中，甲公司预期将有权获得与客户未行使的合同权利相关的金额为50000元，该金额应当接照客户行使合同权利的模式按比例确认为收入。因此，甲公司在2×18年销售的储值卡应当确认的收入金额为362976元［（400000+50000×400000÷950000）÷（1+16％）］。

　　甲公司的账务处理为：

　　（1）销售储值卡：

　　借：库存现金 1000000

　　贷：合同负债 862069（1000000/1.16）

　　应交税费——待转销项税额 137931

　　（2）根据储值卡的消费金额确认收入，同时将对应的待转销项税额确认为销项税额：

　　借：合同负债 362976

　　应交税费——待转销项税额 55172（400000/1.16×16）

　　贷：主营业务收入 362976

　　应交税费——应交增值税（销项税额） 55172

　　无需退回的初始费

　　1.企业在合同开始日（或接近合同开始日）向客户收取的无需退回的初始费(如俱乐部的入会费、接驳费、初装费等)应当计入交易价格。

　　2.企业收取该初始费的，应当评估该初始费是否与向客户转让已承诺的商品相关：

　　与向客户转让已承诺的商品相关

　　该商品构成单项履约义务，企业应当在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入

　　该商品不构成单项履约义务，企业应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入

　　与向客户转让已承诺的商品不相关

　　该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。

　　3.在合同开始（或邻近合同开始）日，企业通常必须开展一些初始活动，为履行合同进行准备，如一些行政管理性质的准备工作，这些活动虽然与履行合同有关，但并没有向客户转让已承诺的商品，因此，不构成单项履约义务，即使企业向客户收取的无须退还的初始费与这些初始活动有关（例如，企业为了补偿开展这些活动所发生的成本而向客户收取初始费），也不应在这些活动完成时将该初始费确认为收入，而是应当将该初始费作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入。

　　4.企业为履行合同开展初始活动，但这些活动本身并没有向客户转让已承诺的商品的，企业为开展这些活动所发生的支出，应当按照本章有关合同履约成本的相关规定确认为一项资产或计入当期损益，并且企业在确定履约进度时，也不应当考虑这些成本，这是因为这些成本并不反映企业向客户转让商品的进度。

　　【例13-30】甲公司经营一家会员制健身俱乐部。甲公司与客户签订了为期2年的合同，客户入会之后可以随时在该俱乐部健身。

　　除俱乐部的年费2000元之外，甲公司还向客户收取了50元的入会费，用于补偿俱乐为客户进行注册登记、准备会籍资料以及制作会员卡等初始活动所花费的成本。甲公司收取的入会费和年费均无需返还。

　　【答案】

　　甲公司承诺的服务是向客户提供健身服务，而甲公司为会员入会所进行的初始活动并未向客户提供其所承诺的服务，而只是一些内部行政管理性质的工作。

　　因此，甲公司虽然为补偿这些初始活动向客户收取了50元入会费，但是该入会费实质上是客户为健身服务所支付的对价的一部分，故应当作为健身服务的预收款，与收取的年费一起在2年内分摊确认为收入。

　　（1）收到年费和入会费4050元（2000×2+50）时，应做如下会计分录：

　　借：银行存款 4050

　　贷：合同负债 4050

　　（2）当月，按照已履行履约义务确认相关的收入

　　即确认收入=4050÷2÷12=168.75

　　借：合同负债 168.75

　　贷：主营业务收入 168.75

　　税务处理分析

　　《增值税暂行条例实施细则》第三十八条第（三）款规定：

　　采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。
希望本篇文章能够对正准备参加

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