……接上文：

　　《土地使用权全套会计分录（含涉税处理）（1）》

　　《土地使用权全套会计分录（含涉税处理）（2）》

　　无论土地使用权，还是其他资产，通常是按照实际取得成本进行初始计量。划拨方式下，企业取得土地使用权，通常没有支付成本，因此不必进行账务处理；而以辅助账簿作为登记备查即可。若有必要时，非要纳入账簿核算，则可以名义金额计量，即将其价值确认为1元入账。

　　注6：关于城镇土地使用税起征时点

　　（1）出让方式取得土地使用权，以《土地出让合同》注明交付日期次月起征；若《土地出让合同》未注明土地交付日期，则自《土地出让合同》签订日期次月起征。

　　（2）转让方式取得土地使用权，以《土地转让合同》注明交付日期次月起征；若《土地转让合同》未注明土地交付日期，则自《土地转让合同》签订日期次月起征。

　　（3）征用非耕地，自批准征用土地次月起征。

　　（4）取得耕地，自批准征用土地满一年起征。

　　这儿还有一个经常被网友问到的一个问题：比如说我们公司贷款购买土地，那么这个贷款利息是否需要资本化，计入土地使用权价值呢？

　　答案是否定的。我们说，需要资本化的利息，是指某项资产须得经过较长时间购建过程，而这个过程通常是指一年以上。那么，从该项资产购建开始，直到其购建结束、达到预定可使用状态或者预定可销售状态，这个期间的贷款利息，并且还要符合其他资本化条件，才是要资本化、计入相应资产成本。而对于土地使用权来讲，其购买通常属于时点行为；而其土地整理通常相对来讲金额较少、时间较短，因此不会涉及资本化问题。（另外，房地产企业开发过程资本化利息，在进行土地增值税清算、计算土地增值税时需要从成本中单列出来，另行按照财务费用相关规定处理。）

　　二、土地使用权后续处理

　　（一）累计摊销

　　一般来讲，土地使用权按照法定土地使用权证书批准使用年限平均摊销即可。

　　借：管理费用（自用）

　　其他业务成本（出租）

　　贷：累计摊销

　　（二）减值准备

　　若有确切证据证明土地使用权减值，可以计提减值准备。

　　借：资产减值损失

　　贷：无形资产减值准备

　　注7：无形资产减值准备不得转回，只能处置时一并核销。

　　注8：无形资产减值准备不得在计算企业所得税税前扣除，而待无形资产处置时一并确认损失，这样就涉及“递延所得税”处理。

　　例如：甲公司2019年对于A宗地计提无形资产减值准备200万元，2020年处置该宗地。甲公司2019年、2020年其他业务实现税前会计利润皆为1000万元。假设没有其他影响所得税计算因素。

　　这种情况下，就涉及一个“递延所得税”的会计核算了。即计提减值准备当年确认“递延所得税资产”，待时间确认损失再冲减之。

　　未完待续……

　　若有其他财税问题，可关注“草木财税”，直接留言咨询，专家权威解答。